Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.04.2025 р. № 1891/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з вивезення товару  за межі митної території України у митному режимі експорту. При цьому, покупець – нерезидент компенсує Товариству вартість послуг з міжнародного перевезення цього товару, сплачену експортером логістичній компанії та вказану у інвойсі окремо від вартості товару.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо ставки ПДВ, за якою підлягає оподаткуванню отримана від нерезидента компенсація за логістичні послуги у викладеній у зверненні ситуації.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України.

Під постачанням послуг відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставки ПДВ встановлюються від бази оподаткування у розмірах, зокрема 20 відсотків та 0 відсотків.

Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог МКУ (пункт 189.17 розділу V статті 189 ПКУ).

Відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V  ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо їх вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Здійснені платником податку операції оподатковуються ПДВ за визначеною відповідно до статті 193 розділу V ПКУ ставкою податку, яка застосовується до бази оподаткування ПДВ.

Отримання платником податку грошових коштів не є окремим об’єктом оподаткування ПДВ.

При цьому, якщо вартість зазначених у зверненні логістичних послуг, що компенсується нерезидентом Товариству (експортеру) включається до складу договірної (контрактної) вартості, яка зазначена в належним чином оформленій митній декларації, то для цілей оподаткування ПДВ надання таких послуг не розглядається як окрема операція, а є складовою операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, які підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).