Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.04.2025 р. № 1906/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно сплати акцизного податку, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що воно є виробником спирту етилового, та здійснює діяльність згідно виданих дозвільних документів на право здійснення діяльності на спиртовому ринку.

Товариство як виробник підакцизної продукції щоденно формує та подає центральному   органу   виконавчої   влади,   що   реалізує  державну   податкову

політику, довідку про добовий фактичний обсяг отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового.

Товариство зазначає, що Законом України від 09.10.2024 № 4014-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу» (далі – Закон № 4014) передбачено, що виробники спирту етилового,

біоетанолу при обчисленні за податковий (звітний) період акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу враховують значення гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку за такий період.

Виробниками сплачується податкове зобов’язання з акцизного                    податку за податковий (звітний) період, визначеного з урахуванням                   граничного податкового зобов’язання з акцизного податку, у визначений Кодексом строк.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи має обов’язок виробник підакцизної продукції після подання декларації за податковий (звітний) період, визначеного з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку, внести авансом (наперед) передоплату з акцизного податку на рахунок із спеціальним режимом?
2. Яким чином Товариство як виробник спирту етилового зобов’язаний розрахувати гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку у разі, якщо на підприємстві відбулася зупинка виробництва спирту тривалістю декілька годин однієї доби (у зв’язку з технічними або регламентними роботами, при умові невідкладного письмового повідомлення про такі обставини представника контролюючого органу на акцизному складі та ДПС в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу). Яким чином обраховується гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку за таку добу?
3. При розрахунку максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, який може бути вироблений за добу на обладнанні, що забезпечує повний технологічний цикл виробництва спирту етилового яка існує допустима похибка в розрахунку? Що слід вважати зміною максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового?

Щодо питання 1

Наявної у зверненні інформації недостатньо для надання відповіді по суті на порушене питання.

Також пропонуємо конкретизувати питання у зверненні, у тому числі роз’яснити, що саме розуміється під терміном «рахунок із спеціальним режимом».

Щодо питання 2

Відповідно до частини другої статті 3 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) суб’єкти господарювання, які отримали ліцензію на право виробництва спирту етилового або ліцензію на право виробництва біоетанолу, зобов’язані до  початку провадження своєї діяльності надати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за формою, передбаченою порядком визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для виробників спирту етилового та біоетанолу встановлено обов’язок визначати податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку.

Відповідно до підпункту 49.1 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу під гарантованим податковим зобов'язанням з акцизного податку розуміється величина податкового зобов'язання з акцизного податку, розрахована виходячи з максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу.

Підпунктом 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що  гарантоване податкове зобов'язання з акцизного податку за податковий (звітний) період (ГПЗ) обчислюється за формулою:

ГПЗ = Об х К х Ст, де:

Об - обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу;

К - кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду;

Ст - ставка акцизного податку, визначена пунктом 215.3 статті 215 цього Кодексу, діюча на перше число податкового (звітного) періоду.

При цьому:

значення показника «Об х К» збільшується на обсяг залишку спирту етилового, біоетанолу на початок податкового (звітного) періоду та зменшується на обсяг реалізованого у податковому (звітному) періоді спирту етилового, біоетанолу, в тому числі у разі його передачі в межах одного підприємства, та на обсяг залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець податкового (звітного) періоду. Обсяги залишків спирту етилового, біоетанолу, на початок та на кінець податкового (звітного) періоду, мають бути підтверджені результатами інвентаризації, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до пункту 230.14 статті 230 цього Кодексу,

значення показника «К» зменшується на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт, за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин, визначених цим пунктом, у порядку, визначеному Законом № 3817.

Отже, враховуючи зазначене, платник податку при розрахунку граничного податкового зобов’язання з акцизного податку значення показника «К» може зменшити лише на ту кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося взагалі (з початку і до кінця доби), за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин, визначених цим пунктом, у порядку, визначеному Законом № 3817.

Щодо питання 3

Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство аграрної політики та продовольства України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 лютого 2021 року № 124 зі змінами, Міністерство аграрної політики та продовольства України (далі – Мінагрополітики) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України. Мінагрополітики є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, але не виключно, формування та реалізує політику з питань продовольчої безпеки держави, розвитку харчової і переробної промисловості, технічну політику у сфері агропромислового комплексу та машинобудування для агропромислового комплексу.

Відповідно до розпорядження  Кабінету Міністрів України від 11 лютого                  2025 року № 108-р «Про визначення державної установи, уповноваженої проводити розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу» державна наукова установа «Український науково-дослідний інститут спирту і біотехнології продовольчих продуктів» (код згідно з ЄДРПОУ 00334793) уповноважена проводити розрахунок максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу.

Порядок визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу затверджено  постановою Кабінету Міністрів України від 28.03.2025 № 350  (далі – Постанова № 350).

Отже, з питань щодо зміни максимальної продуктивності обладнання                  для виробництва спирту етилового, допустимої похибки у добовій                           максимальній продуктивності та підстав для здійснення оновленого                розрахунку максимальної продуктивності такого обладнання Товариству доцільно звернутись до Мінагрополітики, як розробника Постанови № 350, та державної наукової установи «Український   науково-дослідний інститут спирту і біотехнології продовольчих продуктів».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).