Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.04.2025 р. № 1986/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на балансі Академії рахуються будівлі з цільовим призначенням тимчасового розміщення на період навчання та іншого тимчасового розміщення (гуртожитки) здобувачів різного рівня вищої освіти.

Для покращення соціально-побутових умов проживання курсантів, студентів, слухачів та підтримки у належному стані гуртожитків під час їх постійної експлуатації, Академія, за необхідності, проводить роботи з поточного та капітального ремонтів для забезпечення безперебійного функціонування всіх систем гуртожитків. Зазначені послуги та роботи оподатковуються ПДВ.

З огляду на викладене, Академія просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання інженерно-вишукувальних, проектно-вишукувальних, проектних та інших робіт, які виконуються у рамках створення проектно-кошторисних документацій на об’єкт капітального ремонту для відновлення та/або покращення експлуатаційних можливостей приміщень для тимчасового розміщення (гуртожитків) Академії, що фінансуються за рахунок загального та спеціального фондів державного бюджету;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельних матеріалів (конструкції, вироби, паливно-мастильні матеріали, будівельна техніка тощо) забудовнику для виконання будівельно-монтажних робіт у рамках проведення капітальних ремонтів приміщень для тимчасового розміщення (гуртожитків) Академії, що фінансуються за рахунок загального та спеціального фондів державного бюджету;

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання генеральному підряднику будівельних робіт (без урахування вартості матеріалів, конструкції, виробів, паливно-мастильних матеріалів, вартості роботи будівельної техніки тощо) субпідрядними організаціями у рамках проведення капітальних ремонтів приміщень для тимчасового розміщення (гуртожитків), що фінансуються за рахунок загального та спеціального фондів державного бюджету?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Гуртожиток – це спеціально побудований чи переобладнаний житловий будинок або житлові приміщення в житлових будівлях, які зареєстровані як гуртожитки та використовуються для проживання працівників підприємств, організацій та установ, студентів, учнів, а також інших громадян у період роботи або навчання (пункт 1.4 розділу 1 Загального порядку складання квартальних списків житлових будинків та житлових приміщень в інших будівлях у міських поселеннях та великих сільських населених пунктах і списків сільських населених пунктів для проведення пробного перепису населення 2010 року, затвердженого наказом Державного комітету статистики України від 20.08.2010 № 346).

Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, зокрема житловий будинок та квартира (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). Будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об'єктами нерухомого майна, зокрема, включають квартиру − ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання (абзац «в» підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 466 із змінами і доповненнями).

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами ЦКУ.

Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.

Відповідно до статті 837 Глави 61 ЦКУ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.

Згідно зі статтею 838 Глави 61 ЦКУ підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи. У такому разі підрядник виступає перед замовником як генеральний підрядник, а перед субпідрядником – як замовник.

Підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Підрядник відповідає за неналежну якість наданих ним матеріалу і устаткування, а також за надання матеріалу або устаткування, обтяженого правами третіх осіб (стаття 839 Глави 61 ЦКУ).

Статтею 875 ЦКУ Глави 61 ЦКУ визначено, що за договором будівельного підряду підрядник зобов'язується збудувати і здати у встановлений строк об'єкт або виконати інші будівельні роботи відповідно до проектно-кошторисної документації, а замовник зобов'язується надати підрядникові будівельний майданчик (фронт робіт), передати затверджену проектно-кошторисну документацію, якщо цей обов'язок не покладається на підрядника, прийняти об'єкт або закінчені будівельні роботи та оплатити їх.

Договір будівельного підряду укладається на проведення нового будівництва, капітального ремонту, реконструкції (технічного переоснащення) підприємств, будівель (зокрема житлових будинків), споруд, виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших робіт, нерозривно пов'язаних з місцезнаходженням об'єкта.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об'єктів.

У цьому підпункті перше постачання житла (об'єкта житлової нерухомості) означає:

а) першу передачу готового новозбудованого житла (об'єкта житлової нерухомості) у власність покупця або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудження такого житла за рахунок замовника;

б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлової нерухомості) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або постачання послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) на таку реконструкцію чи капітальний ремонт за рахунок замовника.

У підпункті 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ перше постачання неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об'єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва / девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об'єкт.

Операції з першого постачання доступного житла та житла, що будується із залученням державних коштів, звільняються від оподаткування ПДВ.

Згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС інформує.

 

Щодо питання 1

 

На операції з постачання інженерно-вишукувальних, проєктно-вишукувальних, проєктних та інших робіт (у тому числі, які виконуються у рамках створення проектно-кошторисної документації для проведення робіт з капітального ремонту гуртожитку, що фінансується за рахунок загального та спеціального фондів державного бюджету режими звільнення від оподаткування ПДВ, встановлені підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 або пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюються і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

 

Щодо питання 2

 

На операції з постачання забудовнику (генеральному підряднику) будівельних матеріалів (конструкції, виробів, паливно-мастильних матеріалів, будівельної техніки тощо), у тому числі для проведення робіт з капітального ремонту гуртожитку, що фінансується за рахунок загального та спеціального фондів державного бюджету, режими звільнення від оподаткування ПДВ, встановлені підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 або пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюються і такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

 

Щодо питання 3

 

Якщо субпідрядні організації фактично здійснюють постачання забудовнику (генеральному підряднику) будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі проведення робіт з капітального ремонту гуртожитку, якщо такий гуртожиток відноситься до об'єкту житлової нерухомості) і оплата вартості таких послуг (робіт) відбувається шляхом перерахування коштів загального та спеціального фондів державного бюджету безпосередньо на рахунки субпідрядних організацій, то вказані операції субпідрядних організацій підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Якщо оплату за поставлені забудовнику (генеральному підряднику) будівельно-монтажні роботи з будівництва житла (у тому числі проведення робіт з капітального ремонту такого гуртожитку) субпідрядні організації отримують безпосередньо від такого забудовника (генерального підрядника), то вказані операції субпідрядних організацій підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).