Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.04.2025 р. № 1987/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Підприємства  щодо сплати земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що на підставі договорів оренди нерухомого або іншого індивідуально визначеного майна, що належить до комунальної власності територіальної громади міста Києва, укладених без аукціону для розміщення бюджетних установ та організацій (далі – Договори), надало в оренду приміщення, у тому числі Національному медичному університету імені О. О. Богомольця (далі – Орендар).

Підприємство за 2025 рік задекларувало податкові зобов’язання з Податку за земельну ділянку, частину якої використовують орендарі приміщень, у тому числі Орендар.

Підприємство, посилаючись на інформацію Орендаря, стверджує, що Орендар утримується за рахунок державного бюджету та відповідно до пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу звільняється від сплати Податку.

Підприємство просить надати роз’яснення чи виникає у нього обов’язок справляти Податок за частину земельної ділянки, що використовується Орендарем.

Кодекс визначає, що Податок справляється з власників земельних ділянок та постійних землекористувачів (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Статтею 282 Кодексу встановлено перелік пільг для платників Податку, зокрема від сплати Податку звільняються заклади охорони здоров’я та освіти, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (пункт дванадцятий частини першої ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Отже, вимоги пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу щодо звільнення від сплати Податку не поширюються на Підприємство, яке є неприбутковою установою з організаційно-правовою формою «150 – Комунальне підприємство» та ознакою неприбутковості «0048 – інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам, встановленим п. 133.4 ст. 133 Кодексу». Крім того Підприємство згідно умов Договорів отримує інші надходження, тобто не повністю утримується за рахунок державного чи місцевого бюджетів.

Підприємству рішенням Київської міської ради від 23.06.2011 № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві» зі змінами (далі – Рішення) надано пільгу зі сплати Податку у розмірі 100,00 відсотків суми податкового зобов’язання за рік (Таблиця № 2 до додатка 3 до Рішення).

Разом з цим, платники, які користуються пільгами з Податку, за ділянки під наданими ними в оренду будівлями сплачують Податок на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) у тимчасове користування (оренду), зокрема іншим бюджетним установам (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Оскільки Підприємство не є бюджетною установою, тому у нього відсутні підстави для застосування положень абз. другого п. 284.3 ст. 284 Кодексу.

Щодо Орендаря, то порядок справляння Податку стосується власників та постійних користувачів земельних ділянок, тому пільга, передбачена пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, на нього не поширюється.

Водночас, органи місцевого самоврядування на виконання повноважень, наданих п.п. 12.4.3 п. 12.4 ст. 12, п. 284.1 ст. 284 Кодексу, мають право встановлювати податкові пільги щодо сплати Податку на відповідній території.

Рішенням встановлена пільга зі сплати Податку у розмірі 99,99 відсотків суми податкового зобов’язання за рік, зокрема для комунальних підприємств територіальної громади міста Києва в частині переданих ними в оренду площ нерухомого майна закладам, установам, організаціям, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету або бюджету міста Києва.

Згідно з Витягом з Реєстру неприбуткових установ та організацій Орендар є неприбутковою організацією з ознакою неприбутковості «0048 – інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам, встановленим п. 133.4 ст. 133 Кодексу», отже не є бюджетною установою, яка утримується за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.

Оскільки Орендар не повністю утримується за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів, то Підприємство втрачає право на застосування пільги, встановленої Рішенням, та сплачує Податок на загальних підставах за земельну ділянку, частину якої використовує Орендар.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.