Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.04.2025 р. № 1988/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку застосування пільг зі сплати за землю, єдиного податку четвертої групи та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником орендної плати за землі комунальної власності, єдиного податку четвертої групи, МПЗ. Згідно Розпорядження начальника «» міської військової адміністрації (далі – Розпорядження) Товариству надано пільги з нарахування та сплати орендної плати за землі комунальної власності, єдиного четвертої групи, МПЗ на
2024 рік. Земельні ділянки відповідно до додатку до Розпорядження визнано непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Посилаючись на норми Кодексу та Розпорядження, у зв’язку з наданими пільгами, Товариство не визначає плата за землю та єдиний податок четвертої групи за 2024 рік за земельні ділянки, визнані непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами в 2024 році. При цьому частину земельних ділянок Товариство обробило та отримало врожай.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання:  чи має право Товариство користуватися податковими пільгами згідно з абз. третього п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу та Розпорядження, при цьому не коригувати зобов’язання з плати за землю та єдиного податку четвертої групи за 2024 рік за земельні ділянки, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не дивлячись на те, що частина з них використовувалася для виробництва товарної сільськогосподарської продукції в 2024 році?

 

Щодо зазначеного питання

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Особливості справляння орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності, в тому числі які непридатні для використання у зв’язку

з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, передбачені п. 288.8 ст. 288 Кодексу.

Зокрема, не нараховується орендна плата за земельні ділянки за договорами оренди земельних ділянок державної і комунальної власності, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, протягом періоду, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття рішення сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, – або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності чи визнання земельної ділянки придатною для використання
(абз. п’ятий п. 288.8 ст. 288 Кодексу).

Особливості визначення об’єкту та бази оподаткування платників єдиного податку четвертої групи передбачено у ст. 292¹ Кодексу.

Площі земельних ділянок, що забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не є об’єктом оподаткування єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи на період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами (абз. третій п. 292¹.1
ст. 292¹ Кодексу).

Для земельних ділянок, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, період, коли земельні ділянки визнаються забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі коли дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території), за умови подання платником податку заяви до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації та військово-цивільної адміністрації про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами та прийняття таким органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів щодо земельної ділянки, зазначеної у такій заяві, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання (абз. восьмий п. 292¹.1
ст. 292¹ Кодексу).

Підставою для ненарахування єдиного податку щодо земельних ділянок, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у
пп. 12.4.6 п. 12.4 ст. 12 Кодексу (абз. дев’ятий п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Період, коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, або дата визнання земельної ділянки придатною для використання (абз. десятий п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Таким чином, підставами виключення з об’єкту оподаткування платою за землю та єдиним податком четвертої групи земельних ділянок, які визнані потенційно забрудненими  вибухонебезпечними предметами для платників податків є подання заяви до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації та військово-цивільної адміністрації про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами та отримання від такого органу прийнятого рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів щодо земельної ділянки.

При цьому, відповідно до положень частини першої  ст. 211 Земельного кодексу України громадяни та юридичні особи несуть цивільну, адміністративну або кримінальну відповідальність відповідно до законодавства за  порушення земельного законодавства.

Використання платником земельних ділянок, які визнані потенційно забрудненими  вибухонебезпечними предметами, може розглядатися як нецільове використання земельних ділянок, що є порушенням норм чинного законодавства України.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).