Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2025 р. № 1995/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, фізична особа – підприємець не зареєстрований як платник податку на додану вартість (далі – ПДВ) та планує отримувати маркетингові послуги від фізичної особи – підприємця нерезидента.

При цьому фізична особа – підприємець робить висновок, що маркетингові послуги не є об’єктом оподаткування ПДВ на території України, і фізична
особа – підприємець при здійсненні імпорту маркетингових послуг не повинен сплачувати ПДВ та подавати Розрахунок податкових зобов’язань з ПДВ.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно фізична особа – підприємець розуміє норми пунктів 186.2, 186.3, 186.4 статті 186 розділу V ПКУ?

2. Чи є маркетингові послуги об’єктом оподаткування ПДВ за місцем реєстрації замовника послуг – фізичної особи – підприємця чи за місцем реєстрації постачальника – нерезидента?

3. Чи необхідно фізичній особі – підприємцю нараховувати та сплачувати ПДВ у разі отримання  маркетингових послуг від фізичної особи – підприємця нерезидента?

Щодо першого – третього питань

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Підпунктом 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що маркетингові послуги (маркетинг) – послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до
статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у
підпунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено
у статтях 180 і 208 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208¹ розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 208.2 статті 208 розділу V ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим – шостим підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, місцем постачання послуг (крім операцій, зазначених у підпунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ) вважається місце, в якому постачальник таких послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання.

Оскільки маркетингові послуги відсутні у переліку операцій, визначених у підпунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то у разі надання фізичній особі – підприємцю нерезидентом (в т. ч. фізичною особою – підприємцем) маркетингових послуг, місце постачання яких знаходиться за межами митної території України, такі послуги не є об’єктом оподаткування ПДВ та при отриманні таких послуг податкові наслідки з ПДВ у фізичної
особи – підприємця не виникають.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.