Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2025 р. № 2004/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця …. щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник податків  повідомила, що здійснює діяльність із створення ілюстрацій(векторних та растрових зображень) та інших електронних файлів та їх подальшого продажу на іноземних сайтах – фотостоках, зокрема, на сайті Shutterstock, що належить Shutterstock Inc, який є таким фотостоком.

Суть діяльності фотостоків полягає в тому, що автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи (фотографії, відео чи інші зображення), в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео чи інші зображення, які були завантажені авторами на фотосток.

Із суми коштів сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення фотосток виплачує авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.

Виходячи із приписів іноземного законодавства сума коштів, що виплачується автору, як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в «Умовах надання послуг» із Shutterstock  (публічному договорі оферти), який фотосток укладає з автором називається – ліцензійними платежами, тобто  роялті.

Разом з тим, визначення поняття роялті в іноземному законодавстві не відповідає визначенню роялті, яке зазначено в Кодексі.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Shutterstock Inc, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті), отриманого Shutterstock, від продажу його користувачам фотографій, відео чи інших зображень, що належать автору, – роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять автору, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти роялті), отриманого компанією Shutterstock, Inc,  від продажу на фотостоці Shutterstock своїм користувачам зображень  чи інших файлів, створених автором, вважатися доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації автором фізичною особою –                      підприємцем – платником єдиного податку третьої групи) та зарахування цих коштів на рахунок фізичної особи – підприємця , відкритий у банківській установі в Україні) та  чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно з п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами ЦКУ.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором Shutterstock, доданої до звернення:

«1 Ліцензія

а. надсилаючи Матеріали до Shutterstock, ви надаєте Shutterstock неексклюзивне право та ліцензію без територіальних обмежень і з можливістю передачі субліцензій на індексацію, аналіз, категоризацію, архівування, створення похідних робіт, публічне відтворення, продаж, рекламу та просування будь-яких матеріалів, доданих вами  та прийнятих Shutterstock. Це здійснюється для реалізації будь-яких прийнятних бізнес-цілей, включно з розповсюдженням ваших матеріалів серед клієнтів Shutterstock, оптимізацією роботи платформ і сервісів Shutterstock, а також розробкою нових функцій і продуктів. Ви також дозволяєте Shutterstock додавати, змінювати та видаляти інформацію, пов’язану з вашими матеріалами, включно з інформацією про управління авторськими правами.

Ви надаєте Shutterstock неексклюзивне право ліцензувати та використовувати надіслані вами матеріали.

«2. Право власності на матеріали, дозволи

а. Власник авторських прав зберігає всі авторські права на всі матеріали, Ніщо в цих умовах не слід тлумачити як передачу авторських прав Shutterstock, з урахуванням ліцензій, наданих Shutterstock і субліцензіатам Shutterstock. Однак, надсилаючи матеріали до Shutterstock, ви явно відмовляєтесь від будь-яких прав авторства чи прав на недоторканність твору, які могли б у вас бути за законами штату Нью-Йорк. Законом США про автрське право чи аналогічними законами будь-якої юрисдикції.

Ви завжди зберігаєте право власності на будь-які свої матеріали.

Дозволи

Ви зобов’язуєтеся надавати дійсні та точні дозволи моделей для всіх матеріалів, які на розсуд Shutterstock містять зображення або риси людей, за якими їх можна впізнати, а також дозволи власника майна, якщо це необхідно. Усі дозволи мають бути надані в електронному вигляді разом із відповідними матеріалами.

При цьому «8. Компенсація

Shutterstock виплачуватиме вам ліцензійні платежі за кожне унікальне завантаження ваших матеріалів, за яке компанія отримає оплату. Актуальні ставки ліцензійних платежів наведені в графіку нарахувань, який є невід’ємною частиною цього документа. Якщо клієнт завантажить той самий матеріал кілька разів, ви отримаєте оплату лише за одне завантаження. Ми виплачуємо ліцензійні платежі за кожне завантаження за яке отримано оплату.

Мінімальна сума виплати за обліковий період становить 25 $ США (далі – мінімальна виплата). Якщо ви не досягнете мінімальної виплати протягом облікового періоду або не надаєте дійсний платіжний рахунок, належні кошти будуть перенесені на наступний період. Якщо ваш обліковий запис буде закрито до накопичення суми мінімальної виплати ви автоматично відмовляєтесь від належних вам коштів. Після закриття облікового запису автор не має права на накопичені доходи.

У разі закриття облікового запису через порушення умов Shutterstock має право утримати належні вам ліцензійні платежі як штраф.

Заборонено використовувати сервіси Shutterstock для передачі своїх матеріалів одному або декільком клієнтам чи завантажувати власні матеріали. Такі дії є суттєвим порушенням умов і можуть призвести до закритття облікового запису та утримання накопичених платежів.

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з Shutterstock, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень (зокрема, але не виключно фотографії, відео тощо), які в подальшому Shutterstock надає третім особам можливість їх придбати, тобто такі особи можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока Shutterstock, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.