Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2025 р. № 2013/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця …. щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи та здійснює діяльність з надання послуг із внесення даних на сайтах замовників, завантаження статей та/або ілюстрацій на сайтах замовників (через систему керування контентом сайту).

Вказані послуги надаються фізичною особою – підприємцем через онлайн біржу праці Upwork.

Оплата послуг виконавця здійснюється через Upwork. Замовник сплачує вартість отриманих послуг сервісу Upwork. Після чого Upwork виплачує суму винагороду виконавцю. При виплаті винагороди виконавцю із її суми Upwork утримує свою винагороду, яка складає 10 відсотків.

Для отримання оплат з Upwork фізична особа – підприємець користується іноземною платіжною системою Wise. Оскільки в іноземному законодавстві немає такого поняття як фізична особа – підприємець, то  в іноземній платіжній системі  Wise платник податків зареєстрована як фізична особа.

В подальшому кошти, що надійшли від Upwork на рахунок відкритий платником податків в іноземній платіжній системі Wise перераховуються на валютний рахунок, відкритий в українському банку.

При здійснені такого платежу Wise утримує комісію 2-3 відс. від суми платежу. Кошти перераховані із рахунку відкритого в іноземній платіжній системі Wise надходять на валютний рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку протягом 3 робочих днів за мінусом комісії, утриманої платіжною системою.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи здійснювати свою діяльність із надання послуг замовникам на сервісі  Upwork враховуючи ті обставини, що через особливості іноземного законодавства він зареєстрований на цьому сервісі як фізична особа?

2. Чи є доходами фізичної особи – підприємця  доходи отримані від надання послуг на іноземному сервісі Upwork, враховуючи особливості описані в запиті, зокрема що сервісом Upwork перед виплатою цих доходів із суми отриманих доходів, самостійно, здійснюється попереднє утримання комісії, а доходи виплачуються на рахунок відкритий  в іноземній платіжній системі Wise, за мінусом цих утриманих сум?

3. Яка сума є доходом фізичної особи – підприємця у випадку надання замовникам послуг через іноземний сервіс Upwork: сума яка була встановлена замовником як вартість послуги якої він потребує, чи сума, яка була сплачена виконавцю сервісом Upwork, як винагорода за виконану роботу (за мінусом комісії утриманої Upwork)?

4. Яка дата є датою отримання доходів фізичною особою – підприємцем (для перерахування їх у гривню по курсу Національного банку України) у випадку надання послуг на іноземному сервісі Upwork: дата зарахування коштів в акаунті виконавця на сервісі Upwork, дата зарахування коштів від Upwork на рахунок виконавця відкритий в іноземній платіжній системі Wise, чи дата надходження коштів на валютний рахунок, відкритий в Україні?

5. Що являється «звітним податковим періодом» в контексті використання платіжної системи Wise для отримання оплат за послуги надані на іноземному сервісі Upwork та із якою періодичністю фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи повинен перераховувати кошти, що надходять на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Wise на валютний рахунок, відкритий в українському банку, щоб таке перерахування вважалось здійсненим до закінчення «звітного податкового періоду»: до закінчення місяця в якому кошти надійшли на рахунок в Wise, до закінчення кварталу в якому кошти надійшли на рахунок в Wise, чи до закінчення року у якому ці кошти надійшли на рахунок відкритий в Wise?

6. Для того щоб вся сума коштів, отриманих виконавцем, як оплата за послуги, надані через  Upwork, вважалась доходом фізичної особи – підприємця, та їх частина, яку виконавець може вивести із Upwork на свій рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Wise, повинна бути: перерахована із сервіса Upwork до закінчення «звітного податкового періоду» на рахунок відкритий в платіжній системі Wise, списана із рахунку в Wise до закінчення «звітного податкового періоду», чи вона повинна бути зарахована до закінчення «звітного податкового періоду» на валютний рахунок  фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку?

7. Чи вважається що фізична особа – підприємець виконав свій обов’язок із перерахування коштів із рахунку відкритого в іноземній платіжній системі Wise, якщо він здійснив переказ із рахунку відкритого в іноземній платіжній системі Wise до закінчення «звітного податкового періоду», а на рахунок фізичної                    особи – підприємця, відкритий в українському банку кошти надійшли вже після «звітного податкового періоду»?                 

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до п. 33.1 ст. 33 Кодексу податковим періодом визнається встановлений Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів.

При цьому згідно з п. 33.2 ст. 32 Кодексу податковий період може складатися з кількох звітних періодів.

Відповідно до п.п. 34.1.1 п. 34.1 податковим періодом може бути календарний рік.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон
№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці згідно з Законом України «Про підприємництво» (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Частиною третьою ст. 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається Національним банком України (далі – НБУ) (частина четверта ст. 5 Закону                            № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу ІІ Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Одночасно зауважуємо, що Wise – це онлайн – система міжнародних грошових переказів із прямою конвертацією валют за нефіксованим курсом, тобто не вважається рахунком, відкритим у банківськийх установі.

Щодо першого – сьомого питань

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Так, відповідно до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7
ст. 296 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системі Wise та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу. Тобто, якщо зазначені кошти будуть перераховані на вказаний рахунок не пізніше річного податкового (звітного) періоду, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку.

Датою отриманні зазначеного доходу є дата надходження коштів на рахунок, відкритий у системі Wise. При цьому сумою доходу фізичної особи – підприємця є повна сума з врахуванням комісії.

Крім того, для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто, показники, які виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системi Wise.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Wise, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом ІV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи, отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Також іноземний дохід, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором.

Згідно з п. 164.4 ст. 164 Кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях),
такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє
на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Отже, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.