Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.04.2025 р. № 2022/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо особливостей застосування норм, визначених статтею 199 розділу V Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Компанія надає, зокрема, послуги, які фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги та звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Згідно з нормами ПКУ до операцій з постачання таких послуг норми статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Крім того, Компанія здійснює інші операції з надання послуг, які оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків, а також операції, які не підлягають оподаткуванню ПДВ, оскільки відповідно до пункту 186.3  статті 186 розділу V ПКУ місце їх постачання визначається за межами митної території України.

Компанія здійснює придбання товарів/послуг, які застосовуються у процесі усієї діяльності Компанії та не можуть бути віднесені до якогось конкретного виду операцій.

З урахуванням норм пункту 199.6 статті 199 розділу V ПКУ Компанія
просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку
розрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях, нарахування податкових зобовʼязань, передбачених пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, та здійснення їх перерахунку відповідно до  пункту 199.5 статті 199 ПКУ за операціями, описаними у зверненні.

Порядок розрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях та нарахування податкових зобовʼязань, передбачених пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, розʼяснено Компанії в індивідуальній податковій консультації, яка 26.02.2025 зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за № 1032/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК № 1032) на попереднє звернення Компанії від 12.02.2025
(вх. ДПС № 941/ІПК/6 від 12.02.2025). В доповнення до ІПК № 1032 з урахуванням додаткової інформації, наданої у зверненні, щодо порушених у зверненні питань ДПС повідомляє.

Порядок формування податкового кредиту у разі, якщо придбані товари/послуги використовуються частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, встановлено статтею 199 розділу V ПКУ

У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (пункт 199.1 статті 199 розділу V ПКУ).

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 розділу V ПКУ).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (пункт 199.4 статті 199 розділу V ПКУ.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2 – 199.4 статті 199 розділу V ПКУ, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у пункті 199.1 статті 199 розділу V ПКУ. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року (пункт 199.5 статті 199 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 199.6 статті 199 розділу V ПКУ правила цієї статті не застосовуються в разі, зокрема, проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1, пунктами 197.11 та 197.24 статті 197 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

З урахуванням норм пункту 199.2 статті 199 розділу V ПКУ, у разі часткового використання придбаних з ПДВ товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі операціях, визначених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, а також в операціях, місце постачання яких відповідно до пункту 186.3  статті 186 розділу V ПКУ визначається за межами митної території України, при обрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях враховуються усі операції з постачання товарів/послуг, здійснені платником податку (оподатковувані та неоподатковувані, у тому числі вищезазначені операції, які не оподатковуються ПДВ у звʼязку із застосуванням режиму звільнення від оподаткування та визначенням місця їх постачання за межами митної території України).

Зокрема, операції, які звільнені від оподаткування відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та за якими правила статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються (як це передбачено пунктом 199.6 статті 199 розділу V ПКУ), повинні враховуватися у загальному обсязі здійснених платником податку оподатковуваних та неоподатковуваних операцій  при здійсненні обрахунку частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних/ неоподатковуваних операціях.

Водночас при здійсненні платником операцій з придбання товарів/послуг, призначених для часткового використання в оподатковуваних операціях та часткового в операціях, визначених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, податкові зобов'язання, відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, не нараховуються, та, відповідно, не підлягають коригуванню (перерахунку) за підсумками календарного року (як це передбачено пунктами 199.4 та 199.5
статті 199 розділу V ПКУ).

У разі якщо придбані з ПДВ товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, місце постачання яких визначається відповідно до пункту 186.3  статті 186 розділу V ПКУ за межами митної території України, то за такими товарами/послугами, необоротними активами платник податку зобовʼязаний нарахувати податкові зобовʼязання, передбачені пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, виходячи з частки, розрахованої відповідно до пункту 199.2 статті 199 розділу V ПКУ. За підсумками календарного року такі зобовʼязання підлягають коригуванню (перерахунку) у порядку, визначеному пунктами 199.4 та 199.5 статті 199
розділу V ПКУ.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).