Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.04.2025 р. № 2071/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо відображення у податковій декларації з ПДВ (далі – Декларація) операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство у грудні 2024 року здійснило операцію з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремого виду товару. Тобто, у грудні 2024 року складено податкову накладну та розрахунки коригування до неї, складені з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (далі – РК_РЕЗ_2) та у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу, у відповідність з розміром ставки, визначеної
підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу
(далі – РК_РЕЗ_3). При цьому РК_РЕЗ_3 зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у січні 2025 року.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: в якому звітному (податковому) періоді у Декларації необхідно відобразити дані РК_РЕЗ_3?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу; відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України (далі – Митний кодекс), Податковим кодексом та іншими законами України з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу, частина друга статті 1 Митного кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Податкового кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» (зі змінами) оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Підпунктом 97.1 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів, здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.

Визначений у підпункті «б» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу порядок складання РК_РЕЗ_2 передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

РК_РЕЗ_3 складається та підлягає реєстрації в ЄРПН після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми податку (підпункт «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу).

Реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_3 є завершальним етапом, після якого подальше коригування показників податкової накладної за відповідною операцією не здійснюється.

Підпунктом 97.5 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу визначено, що операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів відображаються у складі Декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

До Декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку № 21).

Декларація подається платником за звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Податкового кодексу (пункт 9 розділу ІІІ Порядку № 21).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, відображаються у складі Декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, на підставі даних такої митної декларацій.

Дані РК_РЕЗ_3, складеного у зв’язку з коригуванням ставки податку, відображаються у складі Декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН, у рядках 7.2.2, 7.2.3 розділу I «Податкові зобов’язання» Декларації (залежно від ставки оподаткування).

Водночас інформуємо, що з урахуванням вимог підпункту 8 пункту 3
розділу V Порядку № 21 при заповненні рядків 7.2.2, 7.2.3 розділу I «Податкові зобов’язання» Декларації обов’язковим є подання додатка 1 до Декларації із заповненням даних про таке коригування в таблиці 1.3 вказаного додатка.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу).