Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.04.2025 р. № 2129/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                  Фізичної особи щодо окремих питань з реєстрації суб’єкта господарювання платником єдиного податку, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Фізична особа повідомила, з метою планування господарської діяльності та належного застосування норм податкового законодавства у суб’єкта господарювання наявні наступні обставини:

• у складі учасників новоствореної юридичної особи, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (3 група  5 %) є юридична особа, яка зареєстрована платником податку на додану вартість, яка володіє часткою до 25 % статутного капіталу цієї новоствореної юридичної особи;
• новостворена юридична особа, що працює на спрощеній системі оподаткування  планує здійснювати господарську діяльність, споріднену з  діяльністю свого  учасника – юридичної особи  (платника ПДВ), який володіє до 25 % статутного капіталу новоствореної юридичної особи. Обидві юридичні особи провадитимуть господарську діяльність у межах однакових видів діяльності у межах однакових видів економічної діяльності. Водночас:

1. новостворена юридична особа  (спрощена система оподаткування) співпрацюватиме переважно із суб’єктами господарювання, що також знаходяться на спрощеній системі оподаткування;
2. юридична особа – учасник, що володіє часткою 25 % у статутному капіталі веде діяльність  як із суб’єктами на спрощеній системі оподаткування, так із платниками ПДВ.

Враховуючи викладене, Фізична особа з урахуванням наведених обставин, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи передбачені законодавчі обмеження  або заборони щодо провадження господарської діяльності новоствореною юридичною особою  (спрощена система оподаткування), яка є спорідненою з діяльністю свого учасника – юридичної особи (платника ПДВ) та яка володіє до 25 % статутного капіталу цієї новоствореної юридичної особи (обидві юридичні особи провадитимуть господарську діяльність у межах однакових видів економічної діяльності)?
2. Чи передбачені законодавчі обмеження  або заборони щодо діяльності новоствореної юридичної особи, яка позиціонує себе на ринку надання послуг як суб’єкт господарювання, що здійснює діяльність, споріднену з діяльністю свого учасника – юридичної особи (платника ПДВ), яка володіє часткою до                    25 % у її статутному капіталі за умови, що господарська діяльність новоствореної юридичної особи орієнтована виключно на співпрацю  із суб’єктами господарювання, що перебувають на спрощеній системі оподаткування?
3. Чи можуть виникнути законодавчі ризики, якщо новостворена юридична особа (спрощена система оподаткування) фактично продовжує господарську діяльність  свого учасника – юридичної особи (платника ПДВ), що володіє часткою до 25 % у її статутному капіталі, але здійснюватиме таку діяльність виключно із суб’єктами господарювання, які перебувають на спрощеній системі оподаткування?
4. Чи можуть вищезазначені обставини бути розціненими як штучне уникнення податкових зобов’язань, ухилення від сплати податків або інше порушення норм Податкового кодексу України (далі - Кодексу)?
5. Чи підпадатиме новостворена юридична особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування  під визначення  пов’язаної особи з її учасником – юридичною особою (платником ПДВ), який володіє часткою до 25 % у її статутному капіталі відповідно до положень підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу або навпаки, чи підпадатиме учасник – юридична особа (платник ПДВ), який володіє часткою до 25 % у статутному капіталі   новоствореної юридичної особи  під визначення пов’язаної особи з новоствореною юридичною особою (спрощена система оподаткування) відповідно до положень підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу?
6. Які можуть виникнути податкові наслідки відповідно до податкового законодавства України для учасника – юридичної особи (платник ПДВ), який володіє часткою до 25 % у статутному капіталі новоствореної юридичної особи (спрощена система оподаткування) у разі, якщо новостворена юридична особа (спрощена система оподаткування) буде визнана пов’язаною особою?

 

Щодо першого - четвертого питання

Підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація, це роз'яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Згідно з пунктом 52.1 статті 52 Кодексу, за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Стосовно законодавчих обмежень юридичної особи, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування та у складі якої є  учасник – юридична особа – платник ПДВ, що володіє часткою до 25 % у статутному капіталі цієї юридичної особи повідомляємо, що відповідно до пункту 52.1  статті 52 Кодексу  юридична особа має право самостійно звернутися до контролюючого органу, визначеного підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу на отримання індивідуальної податкової консультації.

 

Щодо п’ятого – шостого питання

Відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу пов'язані особи –юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють.

Одними із критеріїв пов’язаності для юридичних осіб є:

одна юридична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 25 і більше відсотків (крім міжнародних, фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб'єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації);

одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків.

Отже, учасник юридичної особи (платник ПДВ), у якого частка статутного капіталу новоствореної юридичної особи менше 25 відсотків, не підпадатиме під визначення пов’язаної особи з такою новоствореною юридичною особою (спрощена система оподаткування) за відсутності інших критеріїв пов’язаності осіб, які визначені у підпункті 14.1.159 пункту14.1 статті 14 Кодексу.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з підпунктом 140.5.10 пункту 140.5 статті 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов'язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту.

Отже, у випадку, якщо юридична особа (учасник) платник податку на прибуток перераховує безповоротну фінансову допомогу (безоплатне надання товарів, робіт, послуг) платнику єдиного податку, то у такої юридичної особи (учасника) виникає різниця відповідно до підпункту 140.5.10 пункту 140.5                          статті 140 Кодексу.

У разі, якщо  юридична особа (учасник) є резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, то у такого платника  за операціями з придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платника єдиного податку виникає податкова різниця відповідно до вимог підпункту 140.5.17 пункту 140.5 статті 140 Кодексу.

Крім того, якщо  юридична особа (учасник) є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, то до бази оподаткування такого платника податку на прибуток включається сума коштів та/або вартості майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період

Щодо податкових наслідків для учасника – платника ПДВ

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191
пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

При цьому вказаними положеннями не визначено будь-яких особливостей оподаткування ПДВ для операцій з постачання товарів/послуг, які здійснюються між платниками ПДВ, які є пов’язаними особами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).