Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.04.2025 р. № 2186/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду  звернення
ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо нарахування та сплати авансового внеску при виплаті дивідендів, та, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3  п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах.

Річний дохід платника включає в себе дохід за отриманими  від дочірнього підприємства, платника податку на прибуток (2016-2024 роки), дивідендами. Тому, визначаючи об’єкт оподаткування в Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) ТОВ була застосована різниця на зменшення відповідно до 
п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

Декларацію з податку на прибуток за 2024 рік ТОВ подано 14.02.2025. Зобов’язання з податку на прибуток за 2024 рік сплачені в повному обсязі. Протягом 2024 року відбувався розподіл прибутку 2024 року та були виплачені дивіденди та сплачено авансовий внесок.

Станом на 01.01.2025 у ТОВ залишився нерозподілений прибуток за 2024 рік, який ТОВ хоче розподілити та виплатити у 2 кварталі 2025 року.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Як ТОВ повинно застосувати формулу запропоновану в рядок 04 додатка АВ: з якою сумою дивідендів ТОВ повинне порівнювати рядок 04 Декларації з податку на прибуток за 2024 рік: з сумою, яку ТОВ планує довиплатити (залишок), чи з загальною сумою дивідендів, виплачених за підсумками 2024 року?
2. Чи повинне ТОВ в 2025 році, сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті залишку дивідендів за 2024 рік, за який Декларацію подано, податок сплачено, але сума об’єкта оподаткування (рядок 04 Декларації), за рахунок податкових різниць менше загальної суми дивідендів, що була виплачена за 2024 рік?

 

        Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

Відповідно до п.п. 57.1¹.1 п. 57.1 ¹ ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

Підпунктом 57.1¹.2 п. 57.1 ¹ ст. 57 Кодексу визначено, що авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

При цьому у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкту оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов'язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).

Згідно з п.п. 57.1¹.5 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу авансовий внесок з податку на прибуток, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється під час репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до п. 141.4 ст. 141 Кодексу або міжнародних договорів України.

Пунктом 137.3 ст. 137 Кодексу встановлено, що відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в п. 57.1 ¹ ст. 57 та п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Водночас зазначаємо, що для розрахунку авансового внеску враховується значення об’єкта оподаткування (рядок 04 декларації з податку на прибуток) за рік, за який виплачують дивіденди.

Враховуючи те, що для розрахунку авансового внеску з дивідендів, що підлягають виплаті, враховується значення об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, то значення рядка рядка 04 Декларації ТОВ повинно порівнюватись з частиною суми дивідендів, що підлягає виплаті у 2025 році за підсумками 2024 року.

Отже, якщо сума дивідендів, яка підлягає виплаті, не перевищує суму об’єкта оподаткування податком на прибуток за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, за умови погашення грошового зобов’язання з податку на прибуток за цей період, обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку на прибуток  при виплаті дивідендів за такий період у платника не виникає.

При цьому, у разі якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то авансові внески нараховуються на суму перевищення дивідендів, що підлягають виплаті за відповідний  період звітного року, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток за такий рік, поділеному на 12 та помноженому на кількість місяців в такому періоді.

 Водночас зазначаємо, що у запиті недостатньо інформації для надання індивідуальної податкової консультації в повному обсязі, оскільки не зазначено об’єкту оподаткування року, за який відбувається виплата дивідендів і періоди, за які у 2024 році було виплачено  дивіденди.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).