Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.04.2025 р. № 2290/ІПК/26-15-24-01-14-08

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у звернені, платник податків -   Організація  в рамках реалізації статутних завдань планує здійснювати виплату благодійної допомоги фізичним особам – пенсіонерам, дійсним членам (…..) яким понад 85 років. Ці виплати спрямовані на надання певної допомоги людям, чий внесок у розвиток мистецтва нашої країни є неоціненним.

Виплати здійснюватимуться орієнтовно у розмірі … грн. щомісячно протягом року на банківські рахунки таких академіків. Таким чином, одна особа за рік отримає … грн.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Які податки має утримати Організація при здійсненні таких виплат?
2.  Чи повинні отримувачі такої допомоги подавати декларацію про майновий стан і доходи в наступному році?

Щодо зазначених питань повідомляємо.

Відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 розділу IV ПКУ платниками податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізичні особи - резиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні.

Водночас, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПКУ, є платниками військового збору (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 розділу IV ПКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 розділу IV ПКУ об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, встановлено ст. 165 ПКУ, зокрема сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 ПКУ іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів і пов'язаним з ними фізичним особам (п.п. "в" п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Абзацом першим  п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 ПКУ передбачено, що не включається до оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, встановленого на 01 січня такого року (у 2025 році – 4240 грн.).

Крім того, згідно з п.п. 1.7 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 цього розділу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 статті 165 розділу IV, у пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 розділу IV та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Водночас п. 164.2 ст. 164 ПКУ визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ
(п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 ПКУ).

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, визначення якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відсотків.

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, - 5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3
п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»  ПКУ (п.п.1 п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, за ставками, визначеними п.п.1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»  ПКУ (п.п. 1.4 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Отже, сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ і підлягає оподаткуванню за ставкою 18 відсотків, встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ, та військовим збором за ставкою 5 відсотків, визначеною п.п.1 п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ .

Відповідно до абзаців третього та четвертого  п.п. 170.7.3 п. 170.7
ст. 170 ПКУ благодійник - юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності.

У разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника - фізичної чи юридичної особи платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 ПКУ, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до ПКУ.

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкція щодо її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами.

Декларація подається за звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб – до 01 травня року, що настає за звітним,
крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ), а податкове зобов'язання, зазначене в поданій податковій
декларації, підлягає сплаті до 01 серпня року, що настає за звітним
(п. 179.7 ст. 179 ПКУ).

Враховуючи викладене, нецільова благодійна допомога, що надається Організацією на користь фізичної особи – пенсіонера, не включається до оподатковуваного доходу такої особи у розмірі, який у 2025 році не перевищує  4240 грн., тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Разом з тим, сума перевищення зазначеної допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інший дохід і підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах фізичною особою – отримувачем такої допомоги за наслідками річного декларування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).