Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.04.2025 р. № 2315/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу газ кемпінгу (ізобутану) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що з метою ввезення на митну територію України газ кемпінг (ізобутан) об’ємом 220 мл код згідно з УКТ ЗЕД 2711 13 97 00 планує отримати ліцензію на право зберігання пального.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з  питання, чи може Товариство безперешкодно здійснювати в подальшому продаж даного товару згідно з п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

Щодо зазначених питань

Згідно з п. п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, та ставки акцизного податку визначені п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 13 97 00, який імпортує Товариство, згідно з п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу  належать до підакцизних товарів – пального.

Згідно з п. п. 14.1.212  п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до п. п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Платниками акцизного податку є, зокрема:

особа – суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (п. п. 212.1.2                    п. 212.1 ст.212 Кодексу);

особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий (п. п 212.1.15                    п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Отже, у разі якщо Товариство здійснює ввезення на митну територію України пального за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 13 97 00 виключно в тарі ємністю до 5 літрів та його реалізацію в такій тарі і не здійснює операції, які є операціями з реалізації пального в розумінні п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відповідно таке Товариство не є платником акцизного податку з реалізації пального.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини другої статті 1 Закону № 3817 термін «пальне» у цьому законі вживається у значенні, наведеному у Кодексу.

Згідно з частиною третьою ст. 29 Закону № 3817 суб’єкти господарювання здійснюють оптову або роздрібну торгівлю пальним виключно у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального.

Отже, здійснення оптової, роздрібної торгівлі пальним виключно у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно не потребує отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним відповідно.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).