Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У МИКОЛАЇВСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.02.2018 р. № 680/ІПК/10/14-29-12-14-14

Головне управління ДФС у Миколаївській області розглянуло лист ... щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і повідомляє.

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу дивіденди це платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини)

Статтею 297 глави І розділу XIV Кодексу визначено, що дивіденди, які виплачуються платниками єдиного податку третьої групи (юридичними особами) та четвертої групи власникам корпоративних прав (засновникам таких платників єдиного податку), оподатковуються за правилами, встановленими розділами II і IV Кодексу.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено пунктом 57.1-1 статті 57 розділу II Кодексу.

Відповідно до підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Кодексу, крім випадків, передбачених підпунктом 57.1-1.3 пункту 57.1-1 статті 57 Кодексу, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Згідно з підпунктом 57.1-1.З пункту 57.1-1 статті 57 Кодексу, авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Кодексу, не справляється, зокрема, у разі виплати дивідендів фізичним особам.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу. Особливості оподаткування дивідендів передбачено пунктом 170.5 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.5.4 пункту 170.5 статті 170 Кодексу доходи, зазначені в пункті 170.5 статті 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1 та 167.5.2 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

Згідно з підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 статті 167 Кодексу ставку податку встановлено у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у підпунктах 167.5.2 та 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

Відповідно до підпункту 167.5.2 пункту 167.5 статті 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами -платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) оподатковуються за ставкою податку 5 відсотків.

Крім того, згідно з підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу з 01.01.2017 доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток оподатковуються у половинному розмірі ставки, встановленої у підпункті 167.1 статті 167 Кодексу, тобто 9 відсотків.

Враховуючи зазначене, ТОВ «....» у разі виплати дивідендів фізичним особам не сплачує авансовий внесок при виплаті дивідендів. При цьому, дохід у вигляді дивідендів, нарахованих ТОВ «....», як платником єдиного податку, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відсотків.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.