Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.04.2025 р. № 2390/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення ПрАТ …. щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків  у своєму зверненні повідомляє, що має намір придбати у фізичної особи об’єкт нерухомості – земельну ділянку сільськогосподарського призначення з певним кадастровим номером і це буде перший продаж нерухомого майна для фізичної особи – продавця. При цьому, фізична особа – продавець ½ частину загальної площі земельної ділянки  отримала у спадщину, яка була набута спадкодавцем у власність у процесі приватизації земель  державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій, а іншу ½ частину загальної площі земельної ділянки – отримано фізичною особою в дарунок.

В зв’язку з цим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має право платник податків як податковий агент при визначенні податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб при придбанні такої земельної ділянки у цієї фізичної особи застосовувати пільгу, визначену абзацом четвертим п. 172.1 ст. 172 ПКУ до половини доходу (1/2 від його загальної суми) від продажу цієї земельної ділянки, на підставі того, що ½ частина загальної площі земельної ділянки  отримана фізичною особою у спадщину та була набута спадкоємцем у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ, організацій?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст.ст. 172 - 173 ПКУ.

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця визначено
ст. 172 ПКУ.

Відповідно до п. 172.1 ст.172 ПКУ не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну):

житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об’єкт незавершеного будівництва таких об’єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці);

земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 Земельного кодексу України, із змінами,  залежно від її призначення;

земельної ділянки сільськогосподарського призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, що перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років не поширюється на майно, отримане платником податку у спадщину.

Згідно з абзацом першим п. 172.2 ст. 172 ПКУ дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року другого об’єкта нерухомості (крім операцій з відчуження житлової нерухомості банками
в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в іноземній валюті), із зазначених у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, або
від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ (5 відсотків).

Крім того, відповідно до п. 172.3 ст. 172 ПКУ дохід від продажу об'єкта нерухомості, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку, або не нижче ринкової вартості такого об'єкта, визначеної суб'єктом оціночної діяльності (оцінювачем) відповідно до законодавства та зазначеної у звіті про оцінку, зареєстрованому в Єдиній базі даних звітів про оцінку.

У разі, якщо стороною договору купівлі-продажу, міни чи іншого відчуження об’єкта нерухомого майна, неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості, подільного об’єкта незавершеного будівництва та від відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця, є юридична особа чи самозайнята особа, така особа є податковим агентом платника податку щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів, отриманих платником податку від такого продажу (обміну) (п. 172.7 ст. 172 ПКУ).

Враховуючи викладене, дохід, отриманий платником податку – фізичною особою – резидентом від продажу протягом звітного (податкового) року одного об'єкта нерухомості (1/2 земельної ділянки сільськогосподарського призначення), отриманої у спадщину, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.

При цьому дохід, отриманий фізичною особою – резидентом від продажу протягом звітного (податкового) року другого об'єкта нерухомості (1/2 земельної ділянки сільськогосподарського призначення), отриманої у подарунок, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків.

При цьому юридична особа повинна виконати всі функції податкового агента, передбачені ПКУ.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.