Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2025 р. № 2394/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно реалізації пального, керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію на питання, які виникли в ході здійснення господарської діяльності Товариства, а саме:

чи вважатиметься реалізацією пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1    ст. 14 Кодексу, якщо платник акцизного податку-юридична особа:

передає в оренду іншій юридичній особі транспортні засоби, в баках яких знаходиться пальне, і використовувати таке пальне вже буде орендар?

при реорганізації передає правонаступнику транспортні засоби, в баках яких знаходиться пальне, і використовувати таке пальне вже буде правонаступник?

Щодо зазначених питань

За договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у володіння та користування майно для здійснення господарської діяльності (частина перша ст. 283 Господарського кодексу України).

Згідно із частиною третьою ст. 283 Господарського кодексу України об'єктом оренди можуть бути:

державні та комунальні підприємства або їх структурні підрозділи як єдині майнові комплекси, тобто господарські об'єкти із завершеним циклом виробництва продукції (робіт, послуг), відокремленою земельною ділянкою, на якій розміщений об'єкт, та автономними інженерними комунікаціями і системою енергопостачання;

нерухоме майно (будівлі, споруди, приміщення);

інше окреме індивідуально визначене майно виробничо-технічного призначення, що належить суб'єктам господарювання.

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад - приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно із п.п. г п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є акцизним складом паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі, або обладнанні чи пристрої.

Згідно із п.п. 14.1.6 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є акцизним складом пересувним:

транспортний засіб, що використовується суб’єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, для переміщення на митній території України власного пального для потреб власного споживання чи промислової переробки;

паливний бак транспортного засобу.

Отже, оскільки паливний бак транспортного засобу не є акцизним складом/акцизним складом пересувним, відповідно не є реалізацією пального в розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу:

передача правонаступнику транспортних засобів, в паливних баках яких знаходиться пальне;

передача в оренду іншим суб’єктам господарювання транспортних засобів, в паливних баках яких знаходиться пальне, а об’єктом оренди відповідно до договору оренди є саме транспортні засоби.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.