Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.05.2025 р. № 2395/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо застосування ставки податку на додану вартість (далі - ПДВ) відповідно до підпункту «а» підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено в зверненні, Товариством за період з листопада 2023 року по листопад 2024 року було експортовано зернових культур (пшениця, кукурудза, ячмінь та соя) та оформлено фактичних митних декларацій (МД – ЕК 10 ДР). За вказаний період грошові кошти за здійсненими Товариством операції з експорту зернових культур отримано в повному обсязі.

За період з лютого 2024 року по лютий 2025 року експортовано зернових культур та оформлено фактичних митних декларацій (МД – ЕК 10 ДР) на
загальну суму ____ доларів США. За цей період отримано валютної виручки на суму _____ доларів США. Завершення валютного контролю підтверджується «Повідомленнями про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення», які надходять від ДПС в Електронний кабінет платника. Сума валютної виручки, яка не надійшла станом на 28.02.2025 – ____ доларів США, що становить 11,4 відсотка від загальної суми, зазначеної в митних деклараціях.

Тобто, враховуючи вищезазначені показники, Товариство може використовувати ставку ПДВ у розмірі 0 відсотків за березень 2025 року на підставі підпункту «а» підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

При цьому, в розділі «ЄРПН_РЕЗ» Електронного кабінету платника зазначено, що Товариство не відповідає вимогам підпункту «а» підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу за березень 2025 року.  

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи може Товариство при наведених в зверненні показниках за період з лютого 2024 року по лютий 2025 року використовувати ставку ПДВ у розмірі 0 відсотків на підставі підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу за березень 2025 року?

2. Якщо товариство відповідає, як платник ПДВ, вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то чому про це не відображено в Електронному кабінеті платника податку?

3. Чи враховуються при здійснення автоматизованого розрахунку частки неотриманих грошових коштів за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів ДПС попередні митні декларації (МД – ЕК 10 РР)?

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.

Так, відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 Кодексу:

а) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником ПДВ – резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, – оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу, тобто – 0 відсотків. Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам цього підпункту, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, – оподатковуються за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України, тобто – 20 та 14 відсотків.

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі – Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (далі – Перелік платників) затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216 «Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України» (далі – Порядок № 1216).

Відповідно до положень Порядку № 1216 розрахунок Частки здійснюється ДПС щомісяця (станом на 1 число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від:

Національного банку – загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків (показник Wn) (інформація надається Національним банком щомісячно в межах угоди про інформаційне співробітництво, така інформація є банківською таємницею);

Держмитслужби – загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, здійснених протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (показник We) (інформація щомісячно надається Держмитслужбою в рамках Порядку взаємодії інформаційних систем і є конфіденційною інформацією);

та множення отриманого числа на 100.

Частка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) за операціями з експорту окремих видів товарів здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 визначаються відповідно до пункту 1² Постанови Правління Національного банку від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» і становлять:

– 90 календарних днів для операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно;

– 120 календарних днів для операцій, здійснених з 12.07.2024 року.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, визначаються згідно з пунктом 142 Постанови Правління Національного банку від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» і становлять 180 календарних днів для операцій, здійснених з 05.04.2022.

Включенню до переліку платників ПДВ, операції яких з експорту окремих видів товарів оподатковуються протягом звітного (податкового) місяця із застосуванням ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу (0 відсотків), підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тобто – платники ПДВ, у яких на 1 число такого звітного (податкового) місяця:

– Частка була розрахована у спосіб, визначений пунктом 6 на підставі даних, визначених пунктом 7 Порядку № 1216;

– розрахована Частка не перевищує 20 відсотків від загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів.

Перелік платників автоматично оновлюється (за результатом зазначеного розрахунку) станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.

Реєстрація протягом звітного (податкового) місяця в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, складених за операціями з експорту окремих видів товарів, платниками ПДВ, які у такому звітному (податковому) місяці не відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу здійснюється за ставками оподаткування, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 і 14 відсотків).

При цьому, відповідно до підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, у порядку, визначеному цим підпунктом, платник податків складає розрахунок коригування на підставі підпункту «в» підпункту 97.4 цього пункту для приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 цього пункту (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпункту «б» пункту 193.1 статі 193 Кодексу
(0 відсотків).

Разом з цим, у разі якщо платником в одному звітному (податковому) періоді за операцією з експорту окремих видів товарів оформлено митну декларацію, що засвідчує факт перетинання таким товаром митного кордону України та в електронному кабінеті платника отримано повідомлення банку про завершення розрахунків за такою митною декларацією, на підставі якого платником складено та в цьому ж періоді зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то такий платник у цьому звітному (податковому) періоді має право на приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 цього пункту (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпункту «б» пункту 193.1 статі 193 Кодексу (0 відсотків).

Тобто, в такому випадку платник в податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) звітного (податкового) періоду одночасно декларує податкові зобов’язання за відповідною ставкою (20 або 14 відсотків) у рядку 2.3.2 або 2.3.3 та коригує такі податкові зобов’язання шляхом відображення в рядках 7.2.2 або 7.2.3 декларації відповідно, зі знаком «-». При цьому в рядках 7.2.2 (7.2.3) колонка А не заповнюється, заповнюється колонка Б, оскільки в даному випадку коригування обсягу операції не здійснюється, а коригується лише сума нарахованого податку.

Щодо питань 1, 2

В інформаційно-комунікаційних системах ДПС відсутні дані щодо митних декларацій, оформлених Товариством за період листопад 2023 – жовтень 2024 за операціями з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту. Операції з експорту, зокрема, окремих видів товарів (УКТ ЗЕД 1507) Товариство здійснює починаючи з листопада 2024 року. Встановлений Національним банком граничний термін розрахунків за такими операціями припадає на березень 2025 року.

Отже, у зв’язку з тим, що дані для обрахунку Частки та формування Переліку платників станом на 1 березня 2025 року відсутні, операції Товариства з експорту окремих видів товарів, проведені протягом березня 2025 року, мали оподатковуватись за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України, тобто – 20 та 14 відсотків

Разом з тим, Товариство протягом квітня 2025 року відповідає вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тому операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу (0 відсотків)

Слід зазначити, що в підрежимі «РЕЗ» режиму «ЄРПН» приватної частини Електронного кабінету розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (тобто можливість застосовувати ставку 0 відсотків протягом визначеного місяця).

Щодо питання 3

Уповноваженими органами з реалізації Порядку № 1216 є ДПС, Національний банк та Держмитслужба (пункт 3 Порядку № 1216).

Відповідно до положень Порядку № 1216 ДПС здійснює автоматизований розрахунок Частки на підставі даних, зокрема, отриманих у порядку електронної інформаційної взаємодії від Держмитслужби в частині вартості товарів за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду і за якими закінчилися установлені Національним банком граничні строки розрахунків.

Отже, питання щодо критеріїв відбору даних, зокрема, типів митних декларацій, які враховано при формуванні показника We належить до компетенції Держмитслужби.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).