Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.05.2025 р. № 2486/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у 2025 році Товариство уклало з комунальним підприємством договір підряду на «Нове будівництво швидкозбірного каркасного багатоквартирного житлового будинку для тимчасового проживання внутрішньо переміщених осіб». Оплата була отримана 17.03.2025 з бюджетного рахунку.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо визначення коду пільги для операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, які звільняються від оподаткування ПДВ згідно з  пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Правила формування і коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Якщо за своєю фактичною сутністю Товариство як генеральний підрядник (виконавець) постачає замовнику (комунальному підприємству) будівельно-монтажні роботи з нового будівництва житла і оплата таких робіт відбувається за рахунок державних коштів, то операція Товариства з постачання замовнику таких робіт підлягає звільненню від оподаткування ПДВ згідно з                         пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ. За такою звільненою від оподаткування ПДВ операцією податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, але при цьому Товариство зобов’язане скласти податкову накладну (без ПДВ) і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

 Відповідно до Довідника № 128/2 інших податкових пільг станом на 31.03.2025 операціям з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, які звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, присвоєно код пільги – 14060448.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).