Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.05.2025 р. № 2606/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення    заповідника (далі – Заповідник) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання застосування податкової пільги зі сплати земельного податку (далі – Податок) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Заповідник, посилаючись на індивідуальну податкову консультацію, надісланою листом ДПС від  (далі – ІПК      ) на звернення Заповідника 18.02.2025, вважає, що після його реєстрації в Реєстрі неприбуткових установ та організацій з 10.06.2024 з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи» та внесених змін до реєстраційних даних в частині видів господарської діяльності ДК КВЕД 009:2010, виникли підстави для застосування податкової пільги зі сплати Податку за земельні ділянки (далі – Ділянки), передбаченої п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу.

Враховуючи викладене, Заповідник просить надати роз’яснення з наступних питань:

1) чи має право як заклад науки, який повністю утримується за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, подати уточнюючі податкові декларації з плати за землю до раніше поданих податкових декларацій, з урахуванням строків давності, передбачених ст. 102 Кодексу, із застосуванням податкової пільги з Податку, передбаченої п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, за період липень - грудень 2024 року, враховуючи те, що з 10.06.2024 Заповідник внесений до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою «0031 – бюджетні установи»;

2) у разі якщо Заповідник не має право на податкову пільгу з Податку з підстав, зазначених у першому питанні, то чи має право подати уточнюючі податкові декларації з плати за землю за період листопад – грудень 2024 року, враховуючи те, що 23.10.2024 були внесені зміни до реєстраційних даних в частині відомостей коду виду провадження господарської діяльності ДК        КВЕД 009:2010;

3) у разі якщо Заповідник не має право на застосування податкової пільги з підстав, зазначених у попередніх двох питаннях, то з якого періоду у нього виникає право/обов’язок застосовувати податкову пільгу з Податку;

4) у разі подання уточнюючих податкових декларацій з плати за землю чи підлягають сплати (або анулюванню) несплачені суми податкових зобов’язань з Податку штрафних санкцій та пені за попередній податковий період липень – грудень 2024 року або листопад – грудень 2024 року;

5) чи підлягають поверненню помилково нараховані суми з Податку, штрафних санкцій та пені, нарахованих податковим органом, за попередній податковий період липень – грудень або листопад – грудень 2024 року  ?

Питання 1 – 3

Підпунктом  282.1.4 п.  282.1 ст.  282 Кодексу передбачено, що від сплати земельного податку звільняються, зокрема, заклади науки (крім національних та державних дендрологічних парків) (за умови використання за цільовим призначенням), які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Заповідник як заклад науки відповідатиме вимогам, визначеними п.п.  282.1.4 п.  282.1 ст.  282 Кодексу, за умови повного утримання за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Заповідник є бюджетною, неприбутковою, науковою природоохоронною установою, який внесений до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою «0031 – бюджетні установи» з 10.06.2024 року.

Згідно з реєстраційними даними до 23.10.2024 Заповідник крім основного виду господарської діяльності за кодом КВЕД «72.19 – Дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природничих і технічних наук» ДК 009:2010, також провадив господарську діяльність, що кодифікується за кодами КВЕД «02.20 – Лісозаготівлі» та «16.10 – Лісопильне та стругальне виробництво» ДК 009:2010.

Оскільки 23.10.2024 види господарської діяльності, що кодифікуються за кодами КВЕД «16.10 – Лісопильне та стругальне виробництво» та «02.20 – Лісозаготівлі» ДК 009:2010, були виключені з реєстраційних даних, то в обліковій картці Заповідника такі коди видів господарської діяльності вже відсутні.

При цьому, Заповідник сплачує земельний податок згідно зі ст.ст. 269, 286 Кодексу, з урахуванням висновків, викладених у попередніх ІПК.

У попередньому зверненні від 18.02.2025 (ІПК  1590) повідомляється, що Заповідник відповідно до стратегічних завдань, визначених у Проєкті організації території Заповідника, затвердженого наказом Міністерства екології та природних ресурсів від 26.07.2019 № 271, здійснює санітарно-оздоровчих заходи та різні типи рубок.

Внаслідок виконання природоохоронних заходів, в т. ч. рубок різних типів, утворюється деревина (ділова та дерев’яна), частину якої Заповідник згідно з п. 12 Переліку платних послуг, які можуть надаватися бюджетними установами природно-заповідного фонду, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від  28 грудня 2000 року №  1913 (далі – Постанова № 1913, Перелік), реалізує іншім суб’єктам господарювання.

Заповідник висловлює думку, що надані ним послуги з оброблення деревини не порушують вимоги щодо додержання режиму територій та об’єктів природно-заповідного фонду, встановленими п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, критерію повного утримання за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

При цьому слід зазначити, що виконання природоохоронних заходів, у т. ч. різних типів рубок та надання послуги з оброблення деревини, визначеної у п. 12 Переліку, передбачає провадження господарської діяльності з лісопильного та стругального виробництва, що після 23 жовтня 2024 року не узгоджується з реєстраційними даними Заповідника в частині видів господарської діяльності.

Господарська діяльність з лісопильного та стругального виробництва Постановою № 1913 не передбачена.

З наведеного вбачається, що Заповідник як заклад науки відповідатиме вимогам, визначеними п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, за умови повного утримання за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Питання 4, 5

Податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку в порядку і строки, визначені цим Кодексом (п. 36.1 ст. 36 Кодексу).

Враховуючи норму п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, Заповідник як платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок грошові зобов’язання як податкове зобов’язання, в т. ч. з Податку, та/або інше зобов’язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію та пеню, які мають відображення в обліковій картці платника податків внаслідок задекларованих та/або уточнених сум податкових зобов’язань та нарахованих штрафних (фінансових) санкцій та пені.

Умови повернення платнику податків помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань визначені ст. 43 Кодексу.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.