Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.05.2025 р. № 2644/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство надало копію спеціального дозволу на користування надрами від 21.02.2019 № 2019 (далі – Дозвіл), метою якого визначено «видобування мігматитів придатних для виробництва щебеню будівельного та каменю бутового, відсівів від подрібнення мігматитів придатних для дорожнього будівництва, рекультивації, благоустрою та планування» у межах Стрижавського родовища та поінформувало, що шляхом проведення буровибухових робіт в кар’єрі гранітів (мігматитів) здійснює видобування «каменю бутового КБ-СВ-М 120/F300», який є «сировиною для виробництва щебеневої продукції».

Також Товариство без надання тексту ТУ У 2.7-14.1-3385138-003:2009, зазначеного у Експертному висновку від 07 березня 2025 року № В-84 Вінницької торгово-промислової палати, у якості завдання експертизи «Визначення коду згідно з УКТ ЗЕД на Камінь бутовий як сировина КБ-СВ-М 120/F300 ТУ У 2.7-14.1-3385138-003:2009 (гірнича маса)», а також опису продукції, яка у завданні експертизи без належного визначення одночасно поіменовано і як «Камінь бутовий» і як «гірнича маса», поінформувало про визначення коду згідно з УКТ ЗЕД для «каменю бутового, що є сировиною для виробництва щебеневої продукції» – 2516 11 00 00.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання поширення на масу добутих ним мінеральних утворень норм п. 252.8 ст. 252 Кодексу (в редакції Закону України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні») для визначення бази оподаткування Рентною платою товарної продукції гірничого підприємства (далі – Товарна продукція) із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517.

Починаючи з 01.01.2025 року для визначення бази оподаткування Рентною платою фактичною ціною реалізації Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517, вважається середньозважена (за обсягом реалізації) у звітному періоді ціна реалізації відповідного виду Товарної продукції – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за договорами постачання, але не менш як 6,5 дол. США за 1 тонну.

ДПС для визначення об’єкта оподаткування Рентною платою Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517, керується «Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності», затвердженими наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256.

Описом товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 2517 зазначено, що до продукції цієї позиції належить, у тому числі «подрібнене каміння, що, як правило, використовується як наповнювач», а також «дрібняк і порошок з каменю товарної позиції … 2516», що повністю відповідає зазначеному у зверненні способу добування «шляхом проведення буровибухових робіт в кар’єрі гранітів (мігматитів)».

Натомість у описі товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 2516 зазначено, що «Камені цієї товарної позиції можуть бути заданої форми та оброблятися так само, як і камені товарної позиції 2515», зокрема, де віднесення каменів до товарної позиції 2515 11 і, аналогічно до товарної позиції 2516 11 згідно з УКТ ЗЕД, відбувається «лише в тому випадку, якщо вони достатнього розміру для різання або використання в будівництві. У противному випадку вони включаються до товарної позиції 2517.».

Таким чином, за відсутності тексту ТУ У 2.7-14.1-3385138-003:2009 і опису Товарної продукції Товариства надана у зверненні інформація щодо способу отримання Товариством Товарної продукції та зазначеної у Дозволі мети надрокористування не передбачає можливості використання каменів такої Товарної продукції для різання, як передбачено для товарної позиції 2516 11 згідно з УКТ ЗЕД, і мають бути включені до товарної позиції 2517 згідно з УКТ ЗЕД із відповідним способом визначення бази оподаткування Рентною платою Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).