Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.05.2025 р. № 2666/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування до операцій з постачання пально-мастильних матеріалів до транспортних засобів нульової ставки податку на додану вартість з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і повідомляє.

Як зазначено у зверненні, 06 грудня 2022 року між Товариством та Університетом, в особі Коледжу було укладено договір про постачання авіаційного пального. Безпосереднім отримувачем товару був Коледж.

Упродовж грудня 2022 року відбулося повне виконання умов договору: поставлено товар, здійснено розрахунок. Ціна товару була визначена з урахуванням ставки ПДВ – 20 %.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) якщо Коледж, що є структурним підрозділом Університету, не здійснював у грудні 2022 року заходів із забезпечення національної безпеки та
оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, напрямки та завдання діяльності стосувалися тільки цивільної авіації, а не державної, але утримувався за рахунок державного бюджету, то чи поширюються в такому разі положення Постанови № 178?

2) чи передбачено Положеннями про Коледж, що є структурним підрозділом Університету, здійснення заходів із забезпечення національної безпеки та оборони саме в контексті застосування нульової ставки ПДВ відповідно до положення Постанови № 178 при постачанні товарів, зазначених у Постанові № 178? Якщо так, то відповідно яких пунктів такого Положення?

3) у разі, якщо державна установа утримується за рахунок коштів державного бюджету, але не здійснює заходів із забезпечення національної безпеки та оборони України, чи поширюються на таку установу положення Постанови № 178?

4) чи повинно Статутом, Положеннями відповідної установи, що утримується за рахунок коштів державного бюджету, передбачатися здійснення заходів із забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави для того, щоб на таку установу поширювалися положення Постанови № 178?

5) чи поширюються положення Постанови № 178 на відокремлені структурні підрозділи (філії) державних установ, що утримуються за рахунок державного бюджету?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року
№ 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ
№ 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовується для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 3

У разі, якщо державна установа утримується за рахунок коштів державного бюджету, але не здійснює заходів із забезпечення національної безпеки та оборони України, то до операцій з постачання окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів не застосовуються положення Постанови № 178.

Щодо питань 2, 4

Питання щодо наявності в Положенні про Коледж, що є структурним підрозділом Університету, положення про здійснення заходів із забезпечення національної безпеки та оборони, а також чи повинно Статутом, Положеннями відповідної установи, що утримується за рахунок коштів державного бюджету, передбачатися здійснення заходів із забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави не відноситься до компетенції ДПС.

Щодо питання 4

Інформація про те, що відповідна установа, яка утримується за рахунок коштів державного бюджету, здійснює заходи із забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави може бути зафіксована у відповідному установчому документі, зокрема в Статуті або Положенні.

Щодо питання 5

Якщо відокремлені структурні підрозділи (філії) державних установ, що утримуються за рахунок державного бюджету, є структурним підрозділом органу влади, на який покладено обов’язок запроваджувати та здійснювати передбачені Законом № 389 заходи і повноваження, необхідні для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави та утримуються за рахунок коштів державного бюджету, то на операції з постачання окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовується для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави такими структурними підрозділами поширюються норми підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 щодо застосування нульової ставки податку на додану вартість.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).