Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.05.2025 р. № 2711/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства, та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено в зверненні, Товариство ___.02.2025 здійснило митне оформлення товару. За експортною операцією ___.03.2025 завершено розрахунки, що підтверджується Повідомленням про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення.

Станом на 01.04.2025 Товариство не включено до Переліку платників податку, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Повідомити причини невідповідності Товариства Переліку платників податку, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу станом на 01.04.2025?

2. З якої дати Товариство набуде статусу відповідності за застосування нульової ставки ПДВ відповідно до підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу при здійсненні операцій з експортного забезпечення?

Щодо питань 1, 2

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.

Так, відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 Кодексу:

а) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками податку на додану вартість, у яких за результатами операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року - за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником податку - резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, - оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу. Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам цього підпункту, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, – оподатковуються за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України, тобто – 20 та 14 відсотків.

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі – Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – Перелік платників) затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216 «Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» (далі – Порядок № 1216).

Відповідно до положень Порядку № 1216 розрахунок Частки здійснюється ДПС щомісяця (станом на 1 число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від:

Національного банку – загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків (показник Wn) (інформація надається Національним банком щомісячно в межах угоди про інформаційне співробітництво, така інформація є банківською таємницею);

Держмитслужби – загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, здійснених протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (показник We) (інформація щомісячно надається Держмитслужбою в рамках Порядку взаємодії інформаційних систем і є конфіденційною інформацією);

та множення отриманого числа на 100.

Частка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) за операціями з експорту окремих видів товарів здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 визначаються відповідно до пункту 1² Постанови Правління Національного банку від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» і становлять:

– 90 календарних днів для операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно;

– 120 календарних днів для операцій, здійснених з 12.07.2024 року.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, визначаються згідно з пунктом 14² Постанови Правління Національного банку від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» і становлять 180 календарних днів для операцій, здійснених з 05.04.2022.

Включенню до переліку платників ПДВ, операції яких з експорту окремих видів товарів оподатковуються протягом звітного (податкового) місяця із застосуванням ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу (0 відсотків), підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, тобто – платники ПДВ, у яких на 1 число такого звітного (податкового) місяця:

– Частка була розрахована у спосіб, визначений пунктом 6 на підставі даних, визначених пунктом 7 Порядку № 1216;

– розрахована Частка не перевищує 20 відсотків від загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів.

Перелік платників автоматично оновлюється (за результатом зазначеного розрахунку) станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.

Реєстрація протягом звітного (податкового) місяця в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, складених за операціями з експорту окремих видів товарів, платниками ПДВ, які у такому звітному (податковому) місяці не відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу здійснюється за ставками оподаткування, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 і 14 відсотків).

При цьому, відповідно до підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, у порядку, визначеному цим підпунктом, платник податків складає розрахунок коригування на підставі підпункту «в» підпункту 97.4 цього пункту для приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 цього пункту (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпункту «б» пункту 193.1 статі 193 Кодексу (0 відсотків).

В інформаційно-комунікаційних системах ДПС відсутні дані щодо митних декларацій, оформлених Товариством за період грудень 2023 – січень 2025 за операціями з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту. Операції з експорту, зокрема, окремих видів товарів (УКТ ЗЕД 1001) Товариство здійснює починаючи з 26 лютого 2025 року. Встановлений Національним банком граничний термін розрахунків за такими операціями припадає на червень 2025 року.

Отже, у зв’язку з тим, що дані для обрахунку Частки та формування Переліку платників станом на 1 квітня 2025 року відсутні, операції Товариства з експорту окремих видів товарів, проведені протягом квітня 2025 року, мають оподатковуватись за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України, тобто – 20 та 14 відсотків

Разом з цим, у якості додаткового сервісу, в підрежимі «РЕЗ» режиму «ЄРПН» приватної частини Електронного кабінету розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (тобто можливість застосовувати ставку 0 відсотків протягом визначеного місяця).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).