Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.05.2025 р. № 2750/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство  __.04.2025 в режимі експортного забезпечення (далі – РЕЗ)  експортувало кукурудзу. __.04.2025 отримано довідку про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано РЕЗ. Станом на __.05.2025 в Електронному кабінеті платника в розділі РЕЗ відсутня інформація щодо відповідності Товариства  вимогам підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: щодо невідповідності Товариства вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).Правові основи оподаткування податку на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу. Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених у пункті 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, при цьому:

а) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником ПДВ – резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, – оподатковуються за ставкою ПДВ, визначеною в підпункті «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу
(0 відсотків). Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, – оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 або 14 відсотків).

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі – Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (далі – Перелік платників) затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216 «Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» (далі – Постанова № 1216).

Відповідно до положень Постанови № 1216 розрахунок Частки здійснюється ДПС щомісяця (станом на 1 число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від:

Національного банку – загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків (інформація надається Національним банком щомісячно в межах угоди про інформаційне співробітництво, така інформація є банківською таємницею);

Держмитслужби – загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, здійснених протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (інформація щомісячно надається Держмитслужбою в рамках Порядку взаємодії інформаційних систем і є конфіденційною інформацією);

та множення отриманого числа на 100.

Частка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) за операціями з експорту окремих видів товарів здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 визначаються відповідно до пункту 1² Постанови Правління Національного банку від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» і становлять:

90 календарних днів для операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно;

120 календарних днів для операцій, здійснених з 12.07.2024 року.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, визначаються згідно з пунктом 14² Постанови Правління Національного банку від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» і становлять 180 календарних днів для операцій, здійснених з 05.04.2022 року.

Включенню до переліку платників ПДВ, операції яких з експорту окремих видів товарів оподатковуються протягом звітного (податкового) місяця із застосуванням ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу (0 відсотків), підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тобто – платники ПДВ, у яких на 1 число такого звітного (податкового) місяця:

Частка була розрахована у спосіб, визначений пунктом 6 на підставі даних, визначених пунктом 7 Постанови № 1216;

розрахована Частка не перевищує 20 відсотків від загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів;

перелік платників автоматично оновлюється (за результатом зазначеного розрахунку) станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.

В якості додаткового сервісу, у приватній частині Електронного кабінету платника податків розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Реєстрація протягом звітного (податкового) місяця в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних, складених за операціями з експорту окремих видів товарів, платниками ПДВ, які у такому звітному (податковому) місяці не відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу здійснюється за ставками оподаткування, визначеними в підпунктах «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 або 14 відсотків).

При цьому, відповідно до підпункту 97.3 пункту 97 підрозділу 2
розділу ХХ Кодексу після завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, у порядку, визначеному вказаним підпунктом, платник податків має право подати на реєстрацію до ЄРПН РК_РЕЗ_3 (відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2
розділу ХХ Кодексу) для приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» пункту 97.2 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (20 або
14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпунктом «б» пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу (0 відсотків).

Разом з цим, у разі якщо платником в одному звітному (податковому) періоді за операцією з експорту окремих видів товарів оформлено митну декларацію, що засвідчує факт перетинання таким товаром митного кордону України та в електронному кабінеті платника отримано повідомлення банку про завершення розрахунків за такою митною декларацією, на підставі якого платником складено та в цьому ж періоді зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то такий платник у цьому звітному (податковому) періоді має право на приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 цього пункту (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпункту «б» пункту 193.1 статі 193 Кодексу (0 відсотків).

Тобто, в такому випадку платник в податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) звітного (податкового) періоду одночасно декларує податкові зобов’язання за відповідною ставкою (20 або 14 відсотків) у рядку 2.3.2 або 2.3.3 та коригує такі податкові зобов’язання шляхом відображення в рядках 7.2.2 або 7.2.3 декларації відповідно, зі знаком «-». При цьому в рядках 7.2.2 (7.2.3) колонка А не заповнюється, заповнюється колонка Б, оскільки в даному випадку коригування обсягу операції не здійснюється, а коригується лише сума нарахованого податку.

Отже, враховуючи викладене вище, включення Товариства до Переліку платників залежить, зокрема, від Частки, розрахованої у спосіб, визначений пунктом 6 Порядку № 1216, наявності даних, отриманих відповідно до пункту 7 Порядку № 1216 та звітного місяця, в якому закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця) за здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду.

Разом з цим, у якості додаткового сервісу, в підрежимі «РЕЗ» режиму «ЄРПН» приватної частини Електронного кабінету розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу (тобто можливість застосовувати ставку
0 відсотків протягом визначеного місяця).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).