Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.05.2025 р. № 2795/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Установа виступає замовником будівництва житлового будинку. Крім того, в ході будівництва Установа виступатиме також як виконавець окремих робіт, у тому числі будівельно-монтажних.

Даний житловий будинок будується з метою подальшої передачі квартир в ньому військовослужбовцям.

Оскільки Установа одночасно виступає замовником будівництва і виконавцем окремих робіт, відповідно Установою будуть придбаватись товари (матеріали), які використовуватимуться при будівництві вказаного будинку.

З огляду на викладене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції Установи з придбання товарів, які використовуються при будівництва житла.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання житла (об'єктів житлового фонду) визначено у підпункті 197.1.14 пункту 197.1, а оподаткування операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла у пункті 197.15 статті 197 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема операції з постачання товарів/послуг, а не операції з придбання товарів/послуг.

Водночас операції платника ПДВ з постачання Установі на митній території України товарів, які будуть використовуватися при будівництві житла, є об’єктом оподаткування.

Безпосередньо на такі операції режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 або пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється.

Крім того, за придбаними Установою з ПДВ товарами (у тому числі будівельними матеріалами), необоротними активами, які призначені для використання або починають використовуватися у повній мірі в операціях звільнених від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 або пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, Установа зобов’язана визначити податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).