Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2025 р. № 2857/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань подання звіту в розрізі країн міжнародної групи компаній (Country-by-Country report) (далі – Звіт CbC) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК). Материнська компанія має податкове резидентство  у Сполучених Штатах Америки.

Відповідно до внутрішніх документів материнської компанії – Фінансового посібника (Finance Manual) фінансовий рік триває:

• 2024 – з 31 грудня 2023 року по 28 грудня 2024 року;
• 2025 – з 29 грудня 2024 року по 27 грудня 2025 року;
• 2026 – з 28 грудня 2025 року по 02 січня 2027 року.

У зв’язку з чим платник податків потребує роз’яснення з наступних питань:

1. Який фінансовий рік материнської компанії є першим звітним, за який платник податків зобов’язаний подати Звіт CbC: період з 31 грудня 2023 року по 28 грудня 2024 року чи період з 29 грудня 2024 року по 27 грудня 2025 року?
2. Який строк для подання такого Звіту CbC?

 

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу, платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт CbC в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Пунктом 53 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, встановлено, зокрема що норми абзаців четвертого – сьомого підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу щодо подання платниками податків Звіту CbC – вперше застосовуються щодо фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін міждержавними звітами (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports, далі – Багатостороння угода CbC) набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією – стороною Багатосторонньої угоди CbC, яка є партнером України щодо автоматичного обміну інформацією. Відповідні звіти за наявності підстав, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, подаються з дотриманням строку подання Звіту CbC, визначеного підпунктом 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Державною податковою службою України, як компетентним органом України, підписано 03.11.2022 Багатосторонню угоду  CbC, яка набрала чинності 04.07.2024 та включена до Єдиного державного реєстру нормативно-правових актів, у зв’язку з чим норми абзаців четвертого – сьомого підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу щодо подання платниками податків Звіту CbC – вперше застосовуються щодо фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня 2024 року.

Таким чином, у разі,  якщо початок 2024 фінансового року материнської компанії платника податків розпочинається з 31 грудня 2023 року, першим звітним періодом для платника податків буде період, що розпочався 29 грудня 2024 року та закінчиться 27 грудня 2025 року.

 

Щодо питання 2

Абзацом чотирнадцятим підпункту 39.4.11 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що Звіт CbC складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається не пізніше дванадцяти місяців після останнього дня такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік – протягом дванадцяти місяців після закінчення календарного року).

Таким чином, якщо фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, розпочався 29 грудня 2024 року та закінчиться 27 грудня 2025 року,  граничний строк подачі Звіту CbC за зазначений фінансовий рік становитиме – не пізніше  27 грудня 2026 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).