Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.05.2025 р. № 2863/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством протягом 2023 – 2024 років за операціями з постачання послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 Кодексу, були складені та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку коригування податкових зобов’язань з ПДВ у випадку, описаному у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної регулюються статтями 201 та 192 Кодексу і регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами
(далі – Порядок № 1307).

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 Кодексу.

Пунктом 201.5 статті 201 Кодексу визначено, що для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У податковій накладній, складеній за операціями з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, зокрема:

у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ» (пункт 17 Порядку № 1307);

у графі 8 розділу Б табличної частини зазначається код ставки «903» (підпункт 6 пункту 16 Порядку № 1307);

у графі 9 розділу Б табличної частини зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної (підпункт 7 пункту 16 Порядку № 1307);

рядки II – Х розділу А табличної частини не заповнюються (пункт 16 Порядку № 1307).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

ДПС визначає умовні коди причин коригування, які платники податку зазначають у графі 2.1 табличної частини розділу Б розрахунку коригування, та забезпечує їх оприлюднення на власному вебпорталі для використання платниками податку під час складання розрахунків коригування відповідно до Кодексу (пункт 23 Порядку № 1307).

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, у тому числі уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Пунктом 6 розділу ІІІ Порядку № 21 передбачено, що платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (пункт 50.1 статті 50 Кодексу).

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

У разі, якщо платником податку за операцією з постачання послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ, була складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків, то з метою виправлення допущеної помилки такий платник податку повинен:

на дату виявлення помилки скласти розрахунок коригування до податкової накладної з кодом причини коригування «103», в якому вивести в нуль її показники;

датою виникнення податкових зобов’язань скласти нову податкову накладну за операцією, що звільняється від оподаткування ПДВ, де зазначити, зокрема: у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» – «Без ПДВ», у графі 8 – код ставки «903», у графі 9 – код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг.

При цьому постачальник та покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була нарахована (сплачена) у складі вартості наданих (придбаних) послуг та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими послугами, має бути або повернута покупцю, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних постачань.

Крім того, якщо платником податку у декларації за відповідний звітний (податковий) період відображено операції з постачання послуг, на які поширюються норми пункту 197.15 статті 197 Кодексу щодо звільнення від оподаткування ПДВ, за ставкою у розмірі 20 відсотків, то такий платник зобов’язаний подати до декларації за відповідний звітний (податковий) період уточнюючий розрахунок, у якому зменшити податкові зобов’язання за такими операціями, нарахованими за ставкою ПДВ у розмірі 20 відсотків, та зазначити у відповідному рядку уточнюючого розрахунку обсяг операції, що звільняється від оподаткування ПДВ. При цьому дані розрахунку коригування, складеного до податкової накладної, яким з метою виправлення помилки виведено в нуль її показники, не підлягають відображенню у податковій звітності з ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).