Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.05.2025 р. № 2919/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення місця постачання послуг для цілей оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основною метою діяльності Організації є сприяння збереженню культурної спадщини України завдяки використанню цифрових методів реконструкцій, 3D технологій.

В межах зазначеної діяльності Організація залучає експертів, які є резидентами Польщі, Німеччини тощо (далі – нерезиденти), для отримання послуг з оцифрування, фотограмметричної зйомки, 3D моделювання, послуг з координації культурного, освітнього або дослідницького проєктів, послуг з комунікацій, просування культурного, освітнього або дослідницького проєкту, послуг з організації подій, поїздок, залучення учасників в рамках культурного, освітнього або дослідницького проєктів. Послуги будуть надаватися нерезидентами дистанційно, без відвідування України.

З огляду на викладене, Організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо можливості застосування норм підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ при визначенні місця постачання зазначених у зверненні послуг та щодо можливості вважати місцем постачання таких послуг фактичне місце перебування надавача послуг під час їх надання.

Згідно з інформаційною системою ДПС Організація не зареєстрована як платник ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів є місце фактичного їх надання.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать:

надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);

рекламні послуги;

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;

послуги з виробництва та компонування відеофільмів, кінофільмів, анімаційних (мультиплікаційних) фільмів, телевізійних програм, рекламних фільмів, фоторекламних матеріалів та комп’ютерної графіки.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо зазначені у зверненні послуги відносяться до категорії послуг, визначених у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, зокрема до категорії послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, то місцем постачання таких послуг вважатиметься місце фактичного їх надання.

У разі, якщо зазначені у зверненні послуги відносяться до категорії послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг (зокрема, послуг з оцифрування, фотограмметричної зйомки, 3D моделювання, послуг з координації культурного, освітнього або дослідницького проєктів, послуг з комунікацій, просування культурного, освітнього або дослідницького проєкту, послуг з організації подій, поїздок, залучення учасників в рамках культурного, освітнього або дослідницького проєктів) до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).