Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2025 р. № 2966/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ СП «» (далі – ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування по операціях зі збільшення статутного капіталу, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ (далі – Інвестор) є платником податку на прибуток на загальних підставах, володіє часткою у розмірі 100 відсотків статутного капіталу в: ТОВ Агрофірма «» та ТОВ Агрофірма «» (далі – об’єкти інвестування).

Об’єкти інвестування мають статус платника єдиного податку 4 групи.

Дана інвестиція обліковується в Інвестора не за методом участі у капіталі.

Об’єкт інвестування має нерозподілений прибуток. Інвестор планує збільшити статутний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку без залучення додаткових вкладів, при цьому склад учасників та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі ТОВ змінюватись не будуть. Інвестором розглядаються два шляхи збільшення статутного капіталу об’єктів інвестування: реінвестиція дивідендів учасника або збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку (без нарахування дивідендів).

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1.Які податкові наслідки для Інвестора та як здійснюється оподаткування операцій по збільшенню статутного капіталу об’єктів інвестування шляхом:

        направлення нерозподіленого прибутку (без прийняття рішення про нарахування дивідендів) на збільшення статутного капіталу об’єктів інвестування;

        реінвестиції нарахованих/сплачених учаснику дивідендів на збільшення статутного капіталу об’єктів інвестування?

        2. Чи є/вважається виплатою дивідендів Інвестору реінвестування нарахованих дивідендів до статутного капіталу об’єктів інвестування для цілей оподаткування?

        3. Чи зменшується фінансовий результат до оподаткування у Інвестора на суму направленого нерозподіленого прибутку об’єктів інвестування (які є платниками єдиного податку 4 групи) на збільшення статутного капіталу (без прийняття рішення про нарахування дивідендів)?

        4.Чи зменшується фінансовий результат до оподаткування у Інвестора на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів від об’єктів інвестування (які є платниками єдиного податку 4 групи) та їх реінвестування до статутного капіталу?

 

        Щодо питань 1 - 4

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю (далі - товариство), порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначено Законом України від 06.02.2018 № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон).

Порядок формування статутного капіталу товариства регулюється нормами глави ІІІ Закону, ст.12 якого визначено, що розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Відповідно до ст. 17 Закону збільшення статутного капіталу товариства без додаткових вкладів можливе за рахунок нерозподіленого прибутку товариства.

У разі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства без залучення додаткових вкладів склад учасників товариства та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі не змінюються.

Відповідно до п.п. «в» п.п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються на, зокрема, реінвестиції – господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій.

 Згідно з п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів встановлено п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 137 цього Кодексу (п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу).

Згідно з п.п. 57.1¹ .2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу крім випадків, передбачених п.п. 57.1¹.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Отже, у разі збільшення статутного капіталу об’єктів інвестування, які є платниками єдиного податку 4 групи, за рахунок нерозподіленого прибутку без прийняття рішення про нарахування дивідендів, фінансовий результат до оподаткування у Інвестора не підлягає зменшенню на суму такого нерозподіленого прибутку відповідно до вимог п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

Крім того, у разі прийняття рішення про виплату дивідендів та збільшення статутного капіталу об’єктів інвестування, які є платниками єдиного податку 4 групи за рахунок реінвестиції нарахованих/сплачених учаснику дивідендів, фінансовий результат до оподаткування у Інвестора також не підлягає зменшенню на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів відповідно до вимог п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

При цьому, реінвестування нарахованих дивідендів до статутного капіталу об'єктів інвестування є виплатою дивідендів Інвестору.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

Отже, з питання відображення у бухгалтерському обліку операцій зі збільшення статутного капіталу об’єктів інвестування за рахунок нерозподіленого прибутку та реінвестиції дивідендів доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).