Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2025 р. № 2965/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення питань оподаткування операцій з купівлі боргових цінних паперів у нерезидента та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, банк має ліцензії на здійснення операцій з торгівлі фінансовими інструментами в межах дилерської, брокерської та субброкерської діяльності.

Банк планує здійснювати інвестиційні операції з купівлі акцій іноземних емітентів та операції з купівлі облігацій, емітентом яких є уряд іноземної держави, де іноземна інвестиційна фірма є продавцем, а банк виступає покупцем. Банк планує купувати акції іноземних емітентів, які мають офіційну рейтингову оцінку, не нижчу, ніж інвестиційний клас, підтверджену в бюлетені щонайменше двох провідних світових рейтингових компаній.

Також Банк планує здійснювати операції купівлі інвестиційних активів для себе або для своїх клієнтів із залученням іноземної інвестиційної фірми в якості брокера (посередника), що буде придбавати цінні папери для Банку або його клієнтів у невизначених третіх осіб. При цьому іноземна інвестиційна фірма є отримувачем доходів, сплачених Банком за надані послуги брокерського обслуговування та, відповідно, до Умов ведення бізнесу в Банку не буде інформації щодо отримувача доходу від операцій з продажу інвестиційних активів. В той же час інвестиційні активи, що купуються Банком, знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, що підтверджується витягом із біржового реєстру на дату проведення операції купівлі-продажу такого інвестиційного активу. Банк не має документального підтвердження того, що інвестиційні активи знаходяться у статутному капіталі резидентів, та не має документів щодо структури активів та структури власності емітента інвестиційних активів.

Банк запитує:

1. Чи вірно Банк розуміє, що не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом походження з України дохід, отриманий нерезидентом від здійснення операцій з продажу Банку акцій іноземних емітентів, які мають офіційну рейтингову оцінку не нижчу, ніж інвестиційний клас, підтверджену в бюлетені щонайменше двох провідних світових рейтингових компаній та знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, зважаючи, що у Банка відсутня інформація стосовно того, що вартість акцій іноземних емітентів (іноземної юридичної особи) утворюється на 50 і більше відсотків за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) відповідно до вимог підпунктів «а» та «б» п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу?

2. Чи вірно Банк розуміє, що дохід, отриманий нерезидентом від здійснення операцій з продажу Банку цінних паперів, які знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента відповідно до абзацу другого п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу?

3. Чи вірно Банк розуміє, що дохід, отриманий нерезидентом від здійснення операцій з продажу Банку облігацій, емітентом яких є уряд іноземної держави та які знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента як дохід, який не включено до переліку доходів, які вважаються доходами з джерелом їх походження з України відповідно до Кодексу?

Щодо питань 1 - 3

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Кодексу, Митного кодексу України та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (п. 1.1 ст. 1 розділу І Кодексу).

Згідно з п. 5.2 ст. 5 Кодексу у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Підпунктом «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу встановлено, що  доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України є, зокрема, прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів:

цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу;

акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п.  141.4 ст. 141 Кодексу.

Підпунктом 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу встановлено, що доходи нерезидентів у вигляді процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам, оподатковуються за ставкою в розмірі 5 відсотків у джерела виплати таких доходів та за рахунок таких доходів з одночасно дотриманням таких умов:

а) кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені ним шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

б) кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені з метою надання (прямо або опосередковано) резиденту позики або фінансового кредиту;

в) нерезидент, якому виплачуються проценти, та/або уповноважена ним особа (якщо проценти виплачуються через таку особу) не є резидентами юрисдикцій, які на дату розміщення нерезидентом іноземних боргових цінних паперів включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу.

Отже, виплата доходу на користь нерезидента при здійсненні операції з покупки Банком акцій та боргових цінних паперів, емітентом яких є іноземні юридичні особи, які знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).