Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.05.2025 р. № 2941/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначається у звернені, Товариство планує постачати імпортовану спецтехніку за державним контрактом на закупівлю оборонного товару, виступаючи виконавцем державного контракту для замовника – військової частини.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: яким чином та до якого відділу, Товариство як виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель має подати до ДПС довідку про факт оприбуткування товарів та Звіт про цільове використання товарів згідно постанови Кабінету Міністрів України від 16.03.2016 № 170?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Кодексу встановлено обов’язок платника податків подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Пунктами 17.1.13 – 17.1.15 статті 17 Кодексу передбачено, що платник податків має право:

самостійно обирати спосіб взаємодії з контролюючим органом в електронній формі через електронний кабінет якщо інше не встановлено Кодексом;

реалізовувати через електронний кабінет права та обов’язки, передбачені Кодексом та які можуть бути реалізовані в електронній формі засобами електронного зв’язку;

подавати декларацію та інші документи в паперовій формі у разі виникнення технічних та/або методологічних помилок чи технічного збою в роботі електронного кабінету (наявність помилки / збою має бути підтверджена технічним адміністратором та/або методологом електронного кабінету, або згідно з повідомленням на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або рішення суду), якщо подання таких документів електронній формі не є обов’язковим відповідно до Кодексу.

Відповідно до пункту 1.4 розділу І Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011
№ 1588, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за
№ 1562/20300 (зі змінами) (далі -  Порядок № 1588), платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання осіб (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцями обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку.

Взяття на облік юридичних осіб та відокремлених підрозділів юридичних осіб регламентовано статтею 64 Кодексу.

Після включення платника до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов’язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків та подавати податкову звітність та виконувати інші обов’язки, передбачені Кодексом, за новим місцем обліку (абзац третій пункту 64.7 статті 64 Кодексу).

Пунктом 197.23 статті 197 Кодексу, зокрема передбачено, що звільняються від оподаткування операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ, та з першого постачання цих товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

Статтею 287 Митного кодексу України (далі – МКУ) визначено строки та порядок сплати митних платежів під час переміщення товарів через митний кордон України, з урахуванням їх класифікації відповідно до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, у тому числі, коли такі товари ввозяться на замовлення державного замовника.

Порядок ввезення, постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ, що ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту та постачаються на митній території України, визначається Кабінетом Міністрів України.

При цьому, постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня
2016 року № 170 затверджено Порядок ввезення, першого постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ, для використання у виробництві товарів оборонного призначення
 (далі – Порядок № 170).

Порядок № 170 визначає механізм ввезення виконавцями державного контракту (договору) з оборонних закупівель на митну територію України в митному режимі імпорту складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів), визначених частиною восьмою статті 287 МКУ
 (далі – товари), для використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-ІХ «Про оборонні закупівлі», якщо замовником такої продукції є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України, та цільового використання товарів, які під час такого ввезення звільняються від оподаткування ввізним митом, а операції з їх ввезення на митну територію України та з першого постачання на митній території України – від обкладення ПДВ.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 170 виконавець (співвиконавець / субпідрядник) державного контракту (договору) з оборонних закупівель, який здійснює ввезення товарів на митну територію України, у десятиденний строк після завершення митного оформлення товарів подає митниці, що здійснила таке оформлення товарів, та територіальному органу ДПС за місцем податкової реєстрації виконавця (співвиконавця / субпідрядника) оборонних закупівель довідку про факт оприбуткування товарів за формою згідно з додатком 1.

Виконавець (співвиконавець / субпідрядник) державного контракту (договору) з оборонних закупівель подає щомісяця до 15 числа територіальному органу ДПС за місцем податкової реєстрації виконавця (співвиконавця / субпідрядника) та митниці, яка здійснила митне оформлення товарів, погоджений державним замовником або його представництвом звіт про цільове використання товарів, ввезених на митну територію України із звільненням від оподаткування, за формою згідно з додатком 2.

При цьому, Порядком № 170 не передбачено у який спосіб подаються до контролюючого органу зазначені додатки.

Згідно з підпунктом 42¹.2 статті 42¹  Кодексу електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов’язків, визначених Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, зокрема забезпечення взаємодії платників податків з контролюючими органами з інших питань, передбачених Кодексом, яка може бути реалізована в електронній формі засобами електронного зв’язку.

Таким чином, додаток 1 та додаток 2 подаються:

на паперовому носії разом із супровідним листом до контролюючого органу, в якому виконавець (співвиконавець / субпідрядник) перебуває на обліку,

або через меню «Листування з ДПС» приватної частини Електронного кабінету, шляхом надсилання до контролюючого органу в якому виконавець (співвиконавець / субпідрядник) перебуває на обліку в електронному вигляді супровідного листа разом із зазначеними додатками у форматі pdf загальним розміром до 5 МБ.

У випадку, якщо загальний розмір у форматі pdf перевищує обмеження у
 5 МБ, відповідна інформація може бути надіслана послідовно, в одному часовому проміжку, частинами, кожна з яких не повинна перевищувати встановлений обсяг із зазначенням реквізитів супровідного листа, з яким подаються додаток 1 та додаток 2.

Довідка про факт оприбуткування товарів, за формою згідно з додатком 1, та звіт про цільове використання товарів, ввезених на митну територію України із звільненням від оподаткування, за формою згідно з додатком 2, подаються територіальному органу ДПС за місцем податкової реєстрації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).