Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.06.2025 р. № 3010/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо сплати орендної плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що Постановою Великої Палати Верховного Суду від 05 лютого 2025 року у справі № 000/000/00 скасовано постанову Північного апеляційного господарського суду від 28 лютого 2024 року та рішення Господарського суду Черкаської області від 04 жовтня 2023 року та ухвалено нове рішення, та зобов’язано стягнути з Товариства на користь Чигиринської міської ради (далі – Рада) 32 769,50 грн заборгованості з орендної плати за договором оренди земельної ділянки площею 00,00 га з кадастровим номером 0000000000:00:000:0000, підписаним сторонами 25 січня 2010 року та зареєстрованим 05 травня 2010 року (далі – Договір).

Товариство зазначило, що оскільки процедура оскарження в суді тривала, то продовжувало сплачувати орендну плату та за період з 28.02.2024 по 05.02.2025 сплатило 77 594,94 гривні. Зазначені кошти (77 594,94 грн) Товариство вважає переплатою та просить надати роз’яснення щодо: 1) порядку зарахування таких коштів в рахунок майбутніх платежів з орендної плати за землю; 2) порядку застосування коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка).

Щодо питання 1

Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації про об’єкт земельних відносин є недостатнім для з’ясування всіх обставин справи та надання чіткої відповіді, оскільки не надано копій документів, що стосуються обставин справи.

У зв’язку з цим надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушеного у зверненні питання.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу). Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 Кодексу).

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Право власності, право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (ст. ст. 125, 126 Земельного кодексу України).

Відповідно до даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за Товариством зареєстровано право оренди на земельну ділянку з кадастровим номером 0000000000:00:000:0000 площею 86,01 га 16 жовтня 2019 року за № 00000000.

Отже, на дату звернення у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутній запис щодо припинення права користування земельною ділянкою з кадастровим номером 0000000000:00:000:0000 площею 00,00 га, тому у Товариства на підставі Договору не припиняються податкові зобов’язання з орендної плати за землю.

Кодексом визначено, що податкове зобов’язання – це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (п.п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Надміру сплачені грошові зобов’язання – суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (п.п. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу.

Надмірно сплачені суми плати за землю, що виникли внаслідок уточнення узгоджених податкових зобов’язань, підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цього податку, а у разі наявності у такого платника податкового боргу з плати за землю – надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу.

Слід зазначити, що оскільки кожний конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів, то Товариству з питання зарахування коштів у сумі 77 594,94 грн в рахунок майбутніх платежів з  орендної плати за землю доцільно звернутися до Головного управління
ДПС у Черкаській області з наданням усіх первинних документів.

Щодо питання 2

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п. 289.1 ст. 289 Кодексу).

Отже, розмір плати за землю визначається відповідно до проіндексованої бази оподаткування – Оцінки.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель (п. 289.3 ст. 289 Кодексу).

Враховуючи зазначене, для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю застосовується чинна на дату складання податкової декларації Оцінка, затверджена відповідним рішенням органу місцевого самоврядування, з урахуванням всіх коефіцієнтів індексації, визначених від дати затвердження Оцінки до дати декларування податкових зобов’язань з плати за землю.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію