Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2025 р. № 3036/ІПК/26-15-04-15-06

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у м. Києві на звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до доданих до звернення Витягів з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав власності від 01.03.2021                                      № 246361887 та від 10.08.2020 № 219636830 Товариству на праві власності належить об’єкт нерухомого майна «школа-садок» (реєстраційний номер  134842080000), розміщений  за адресою: м. Київ, вул. Голосіївська, буд. 13-Г та на праві спільної часткової власності – «заклад освіти» (реєстраційний номер 2142387880000), розміщений за адресою: м. Київ, вул. Дніпровська набережна, буд. 14-Л (далі – Об’єкт нерухомості).

Товариство вважає, що на належний йому об’єкт нежитлової нерухомості поширюється дія підпункту «і» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі – підпункт 266.2.2 Кодексу), та просить надати роз’яснення:

1. чи оподатковується Податком заклад освіти, який здається його власником в оренду приватному закладу освіти для здійснення виключно освітніх послуг;
2. яка ставка Податку застосовується, якщо згідно Рішення Київської міської ради «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві»                                від 23.06.2011 № 242/5629 (із змінами) ставка податку становить 0 відсотків;
3. чи буде оподатковуватися Податком частина нерухомості, яку приватний заклад освіти буде здавати в суборенду іншим організаціям, які не надаються  освітні послуги.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів нежитлової та/або житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Відповідно до підпункту «і» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування: будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів незалежно від форми власності та джерел фінансування, що використовуються для надання освітніх послуг.

Частиною другою статті 43 Закону України «Про освіту» визначено, що освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства.

Відповідно пункту 1 статті 1 Закону України «Про дошкільну освіту» заклад дошкільної освіти – заклад освіти, основним видом діяльності якого є освітня діяльність у сфері дошкільної освіти, що реалізується на підставі ліцензії на провадження освітньої діяльності у сфері дошкільної освіти.

Враховуючи зазначене, не є об’єктом оподаткування Податком будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів, що використовуються для надання освітніх послуг і належать на праві власності суб’єкту господарювання, який надає освітні послуги відповідно до ліцензії.

Згідно реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства є 66.30 «Управління фондами».

Оскільки надання нерухомого майна в оренду не є діяльністю з надання освітніх послуг, то на переданий Товариством іншому закладу освіти в оренду Об’єкт нерухомості не поширюється дія підпункту «і» підпункту 266.2.2                     Кодексу.

Отже у Товариства, як власника Об’єкта нерухомості виникає обов’язок із нарахування та сплати Податку на Об’єкти нерухомості.

Відповідно до підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 Кодексу ставки Податку для об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об’єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відс. розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за 1 кв. метр бази оподаткування.

З огляду на визначені Кодексом повноваження органів місцевого самоврядування встановлювати ставки Податку, Товариству доцільно звернутися до Київської міської ради для отримання інформації щодо застосування ставок Податку.

Норми статті 266 Кодексу застосовуються власниками нерухомого майна. При цьому Кодекс не містить норм щодо виключення з об’єктів  оподаткування Податком об’єктів нерухомості, переданих в оренду або суборенду. 

Питання цивільно-правових відносин у разі надання в оренду/суборенду окремих будівель, споруд або їх частин, у тому числі щодо  компенсації (відшкодування) витрат на сплату Податку, не регулюються нормами Кодексу.

При цьому зазначаємо, що належність будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині належності об’єктів нерухомості «заклад освіти» та «школа садок» до тієї чи іншої класифікаційної одиниці об’єкту нерухомості, Товариству доцільно звернутися для надання роз’яснень положень Національного  класифікатора НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» (далі – Класифікатор), затвердженого наказом Міністерства економіки України  від 16.05.2023 № 3573, до Міністерства розвитку громад та територій України, яке уповноважене надавати роз’яснення та забезпечує ведення Класифікатора.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.