Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2025 р. № 3037/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення  Товариства …   щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що на праві власності володіє електростанцією розташованою на земельній ділянці площею 300077 кв.м. і на підставі акту готовності об’єкта до експлуатації  … визначено код об’єкта згідно з ДК 018-2000 – 2302.4 «Електростанції на нетрадиційних джерелах енергії».

Товариство запитує: 1) чи розглядати сонячну електростанцію як єдиний майновий комплекс або як інженерні споруди та інші окремі складові частини нерухомого                      майна; 2) чи є об’єктом оподаткування Податком складові частини сонячної електростанції – такі як КТП, столи під фотоелектричні модулі, огорожі тощо.

Порядок справляння Податку врегульовано статтею 266 Кодексу. Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу об’єктом оподаткування Податком                є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.  

Згідно з підпунктом 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості.

Будівлями в розумінні Кодексу є земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (підпункт 14.1.15                        пункту 14.1 cтатті 14 Kодексу).

Спорудами в розумінні Кодексу є земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій                          (підпункт 14.1.238 пункту 14.1 cтатті 14 Kодексу).

Згідно з Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності …, доданим до звернення,  об’єкт нерухомого майна не зареєстрований як єдиний майновий комплекс.

Об’єктом нерухомого майна є «Електростанція на джерелах сонячної енергії …. , реєстраційний номер об’єкта нерухомого майна 0000000000000, складовою частиною об’єкта нерухомого майна є: адміністративно-побутова будівля,   літр. «А»  – 30,9 кв.м.; електростанція розташована на земельній ділянці площею  300077 кв.м. та складається  з  столів під фотоелектричні модулі № 1 – 142,4 кв.м., КТП № 2 – 4,4 кв.м., КТП № 3 – 6,2 кв.м., КТП № 4  –  7,3 кв.м., КТП  № 5 – 8,2 кв.м.,  дизель генератору № 6 – 2,0 кв.м., малої очисної споруди  № 7, огорожі № 8 –  5584,6 кв.м., воріт № 9 – 18,2 кв.м., хвіртки № 10 – 2,6 кв.м. та належить на праві власності Товариству.

Національний класифікатор НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд»                    (далі – Класифікатор НК 018:2023) затверджено наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000».

Об’єктами класифікації  згідно з  Класифікатором НК 018:2023  є окремі споруди, що в такій класифікації поділяються на два розділи «Будівлі» та «Інженерні споруди».

Відповідно до розділу 2 «Інженерні споруди» Класифікатора НК 018:2023                                 клас 2302 «Споруди електростанцій» включає споруди електростанцій та устаткування для виробництва електроенергії, у тому числі  теплові, атомні електростанції, гідроелектростанції, вітрові електростанції та інші, підприємства зі збагачення та переробки ядерних матеріалів; сміттєспалювальні установки.

Надання роз’яснень щодо положень Класифікатора НК 018:2023 та його ведення забезпечує Міністерство розвитку громад та територій України, Державна податкова служба України не уповноважена на роз’яснення його положень.

Водночас відповідно до підпункту 5 пункту 4 Порядку проведення технічної інвентаризації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України                                                         від 12 травня 2023 року № 488, до об’єктів нерухомого майна, які підлягають технічній інвентаризації та на які за результатами технічної інвентаризації виготовляються інвентаризаційні справи, матеріали технічної інвентаризації і технічні паспорти, належать виробничі будівлі, будівлі і споруди громадського та виробничого (зокрема сільськогосподарського) призначення та їх комплекси.

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

З метою  встановлення  належності об’єктів нерухомості до відповідного класу будівель за Класифікатором НК 018:2023, Товариству доцільно звернутися до уповноваженого органу для отримання інформації щодо належності «сонячної електростанції» до певного класу Класифікатора НК 018:2023 та включити отриману класифікацію до записів реєстру майнових прав.

Щодо комплектної трансформаторної підстанції зазначаємо наступне.

Трансформаторні станції та підстанції включені до класу 2214 «Магістральні лінії електропередач» групи 221 «Магістральні трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» та до класу 2224 «Місцеві лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» групи 222 «Місцеві трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» підрозділу 22 «Трубопроводи, лінії електронних комунікаційних мереж та електропередачі» розділу 2 «Інженерні споруди» Класифікатора.

Поділ на класифікаційні одиниці в межах розділів Класифікатора виконується перш за все відповідно до технічних характеристик споруд, які обумовлюються призначенням споруди (наприклад, офісні будівлі, дорожні споруди, водопровідні споруди, трубопроводи) (абзац 2 розділу 4 «Загальні положення» Класифікатора).

Поняття, правила та положення установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу,  для  регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.                        Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами  (стаття  5 Кодексу).

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.   

Водночас відповідно до  підпункту «е» підпункту 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості. До об’єктів нежитлової нерухомості відносяться, зокрема господарські (присадибні) будівлі – допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо.

Отже, трансформаторна підстанція, яка входить до складу господарської (присадибної) будівлі, є об’єктом оподаткування Податком.

При цьому звертаємо увагу, що адміністративно-побутова будівля, літр. «А»                   (30,9 кв.м.), яка є складовою частиною об’єкту нерухомого майна  в розумінні  Кодексу є  об’єктом оподаткування Податком.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.