Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2025 р. № 3043/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є сільськогосподарським товаровиробником, яке уклало __.__ 2024 та __.__ 2025 контракти на експорт кукурудзи. Обидва контракти були виконані в термін згідно валютного законодавства (товар оплачений 100% та відвантажений). В «Електронному кабінеті платника податків» Товариства зазначено невідповідність критерію для реєстрації податкової накладної за нульовою ставкою ПДВ, хоча всі критерії за РЕЗ виконано.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чому Товариство не відповідає критерію для реєстрації нульової ставки?

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.

Так, відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 Кодексу:

а) операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців (до 11 листопада 2024 року – за фактичний наявний період, починаючи з 11 листопада 2023 року) сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником податку – резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, – оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу. Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам цього підпункту, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, – оподатковуються за ставками, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України, тобто – 20 та 14 відсотків.

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі – Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (далі – Перелік платників) затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року № 1216 «Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України» (далі – Порядок № 1216).

Відповідно до положень Порядку № 1216 розрахунок Частки здійснюється ДПС щомісяця (станом на 1 число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від Національного банку, Держмитслужби та множення отриманого числа на 100.

Частка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) за операціями з експорту окремих видів товарів здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом
на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків).

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 визначаються відповідно до пункту 1² Постанови Правління Національного банку від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів».

Інформація щодо загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів надсилається до ДПС в розрізі платників податків, які здійснюють операції з експорту окремих видів товарів, щомісяця (не пізніше 20 числа) станом на 00:00 годин 1 числа місяця, наступного за звітним, на підставі даних митних декларації, оформлених протягом попередніх 12 календарних місяців на операції експорту окремих видів товарів та щодо яких закінчився встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (Порядок № 1216).

У разі якщо платником в одному звітному (податковому) періоді за операцією з експорту окремих видів товарів оформлено митну декларацію, що засвідчує факт перетинання таким товаром митного кордону України та в електронному кабінеті платника отримано повідомлення банку про завершення розрахунків за такою митною декларацією, на підставі якого платником складено та в цьому ж періоді зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування відповідно до підпункту «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, то такий платник у цьому звітному (податковому) періоді має право на приведення розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 цього пункту (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної підпункту «б» пункту 193.1 статі 193 Кодексу (0 відсотків).

Тобто, в такому випадку платник в податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) звітного (податкового) періоду одночасно декларує податкові зобов’язання за відповідною ставкою (20 або 14 відсотків) у рядку 2.3.2 або 2.3.3 та коригує такі податкові зобов’язання шляхом відображення в рядках 7.2.2 або 7.2.3 декларації відповідно, зі знаком «-». При цьому в рядках 7.2.2 (7.2.3) колонка А не заповнюється, заповнюється колонка Б, оскільки в даному випадку коригування обсягу операції не здійснюється, а коригується лише сума нарахованого податку.

Таким чином, враховуючи викладене вище, включення Товариства до Переліку платників залежить, зокрема, від Частки, розрахованої у спосіб, визначений пунктом 6 Порядку № 1216, наявності даних, отриманих відповідно до пункту 7 Порядку № 1216 та звітного місяця, в якому закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця) за здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).