Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.06.2025 р. № 3050/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію на звернення …. (далі – Товариство) з урахуванням висновків, викладених у рішенні Харківського окружного адміністративного суду (далі – Рішення) від 05.12.2023, постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 19.04.2024 (справа № 520/27187/23), постанови  Другого апеляційного суду від 06.05.2025 (справа № 520/27187/23) і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні про надання індивідуальної податкової консультації зазначив, що набув статусу резидента Дія Сіті.

Як резидент Дія Сіті платник податків має право використовувати                           гіг-контракти, як спеціальну форму оформлення правовідносин з фахівцями компанії, як передбачено статтями 17-24 Закону України від 15 липня                            2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).

Нормами Кодексу та законодавства у сфері обов’язкового соціального страхування встановлено спеціальні правила для оподаткування доходу, отриманого фізичною особою – гіг-спеціалістом, як винагороди, отриманої у зв’язку з виконанням гіг-контракту.

Як наслідок, у платника податків існує практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації з питань застосування окремих норм Кодексу, а саме пункт 170.14¹ статті 170 Кодексу та пункт 14¹ статті 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи включається до складу винагороди гіг-спеціаліста для цілей оподаткування за правилами підпункту 170.14¹.1 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу основна, додаткова винагорода та компенсаційні виплати (за видами виплат, наведеними у зверненні), що виплачуються гіг-спеціалісту резидентом Дія Сіті як винагорода за виконання гіг-контракту?

2. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб має оподатковуватись дохід гіг-спеціаліста, отриманий як допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю?

3. Чи є базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) виплати, що виплачуються гіг-спеціалісту у складі винагороди понад оплату за виконані роботи/надані послуги? Якщо так, то у якому розмірі має нараховуватися та сплачуватися єдиний внесок на такі виплати?

4. Чи враховуються виплати, які виплачуються гіг-спеціалісту у складі винагороди понад оплату за виконані роботи/надані послуги при розрахунку максимальної бази нарахування єдиного внеску?

5. Чи вважаються операції з виплати гіг-спеціалістам винагороди за
гіг-контрактами господарськими операціями у розумінні ст. 1 Закону України                  від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)?

6. Чи є обов’язковим у розумінні пункту 44.1 статті 44 Кодексу складання первинних документів бухгалтерського обліку для оформлення виплат на користь гіг-спеціалістів?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 Закону № 1667 (частина друга статті 4 Закону № 1667).

Згідно з частиною першою статті 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім вимогам, визначеним частиною першою статті 5 Закону № 1667.

Відповідно до пунктів 1, 2 та 11 частини першої статті 1 Закону № 1667:

гіг-контракт – цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати
гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667;

гіг-спеціаліст – фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем;

резидент Дія Сіті – юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі.

Особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом (частина сьома статті 2 Закону № 1667).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.283 пункту 14.1 статті 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту,укладеноговпорядку,передбаченомуЗаконом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у пункті 164.2 статті 164 Кодексу.

Пунктом 167.1 статті 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2–167.5 статті 167 Кодексу).

Водночас статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені пунктом 170.14¹ статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.14¹.1 пункту 170.14¹ статті 170 Кодексу податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з підпунктом 170.14¹.2 пункту 170. 14¹ статті 170 Кодексу за                   ставкою 5 відс., визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Відповідно до підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Кодексу податковий агент, визначення якого наведено у підпункті 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену статтею 167 Кодексу.

Щодо першого питання

Частиною першою статті 19 Закону № 1667 встановлено, що за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту виплачується винагорода у розмірі, порядку та строки, визначені сторонами в гіг-контракті з урахуванням положень Закону № 1667 розмір винагороди за гіг-контрактом може встановлюватися за період або розраховуватися залежно від обсягу виконаних робіт (наданих послуг) чи кількості часу, витраченого на їх виконання (надання).

Враховуючи викладене, оскільки положеннями Закону № 1667 передбачено виплату доходу гіг-спеціалісту за виконану роботу та/або надані послуги виключно у вигляді винагороди, у тому числі у разі збільшення її розміру, то дохід у вигляді додаткових виплат, компенсаційних виплат, страхових виплат та інших виплат, не пов’язаних з виконанням робіт та/або наданням послуг гіг-спеціалістом на користь резидента Дія Сіті, оподатковується податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах, тобто за ставкою 18 відс., а отже не включається до винагороди .

Щодо другого питання

        Відповідно до підпункту 165.1.1 пункту 165.1 статті 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги».

        Винятки, передбачені підпунктом 165.1.1 пункту 165.1 статті 165 Кодексу, не поширюються на виплату заробітної плати, грошової (вихідної) допомоги при виході на пенсію (у відставку) та виплату, пов'язану з тимчасовою втратою працездатності.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 Кодексу).

        Згідно з пунктом 167.1 статті 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у підпунктх 167.2 - 167.5 статті 167 Кодексу) у тому числі, але не виключно, у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Таким чином, оскільки дохід у вигляді допомоги по тимчасовій втраті працездатності не пов’язаний з виконанням робіт та/або наданням послуг гіг-спеціаліста на користь резидента Дія Сіті, то такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV Кодексу для платників податку – фізичних осіб за ставкою 18 відсотків.

Щодо третього та четвертого питань

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці:

підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (абзац другий пункту 1 частини першої статті 4 Закону № 2464);

База нарахування єдиного внеску визначена у статті 7 Закону № 2464, а саме:

для платників, зазначених у пункті 1 (крім абзацу сьомого) частини першої статті 4 Закону № 2464, єдиний внесок нараховується на суму, зокрема нарахованої кожній застрахованій особі винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (пункт 1 частини першої статті 7 Закону № 2464);

для платників, зазначених в абзаці сьомому пункту 1 частини першої                        статті 4 Закону № 2464, – на суму грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства (абзац другий пункту 1 частини першої статті 7 Закону № 2464).

Відповідно до частини п’ятої статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі
22 відс. до визначеної статтею 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Разом з тим відповідно до підпункту 2 частини 14¹ статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним підпунктами 2, 3 частини першої, пункту 10 частини другої статті 5 Закону № 1667, встановлюється на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (пункт 5 частини першої статті 1 Закону № 2464).

Згідно з пунктом 4 частини першої статті 1 Закону № 2464 максимальна величина бази нарахування єдиного внеску – це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює п’ятнадцяти розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний внесок.    

Враховуючи зазначене, юридична особа, що є резидентом Дія Сіті, здійснює нарахування єдиного внеску на суму винагороди за виконання робіт та/або надання послуг за гіг-контрактами, яка нарахована на користь кожної застрахованої особи у розмірі мінімального страхового внеску.

Водночас, якщо зазначеною особою нараховується дохід у вигляді додаткової винагороди та допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, які виплачуються понад суму основної винагороди за виконані роботи/надані послуги, тобто зазначені виплати не пов’язані з виконанням робіт/наданням послуг гіг-спеціалістом на користь резидента Дія Сіті, то такий дохід є базою нарахування єдиного внеску на загальних підставах та враховується для визначення максимальної величини. При цьому компенсаційні виплати, крім допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, не є базою нарахування єдиного внеску.

Щодо п’ятого та шостого питань

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу (абзац другий пункту 44.1 статті 44 Кодексу).

Згідно з підпунктом 70 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 06 березня 2019 року № 227, Державна податкова служба України (далі – ДПС) відповідно до покладених на неї завдань, зокрема, надає індивідуальні податкові консультації з питань податкового законодавства та законодавства
з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.

Згідно з частиною другою статті 6 Закону № 996 регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Отже, питання складання первинних документів бухгалтерського обліку для оформлення виплат на користь гіг-спеціалістів належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Додатково повідомляє, що з урахуванням положень статті 53 Кодексу зазначена консультація, надана на виконання постанови Другого апеляційного адміністративного суду від 06 травня 2025 року (справа № 520/27187/23),
має індивідуальний характер та може застосовуватись виключно ТОВ «……».