Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.06.2025 р. № 3095/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що володіє корпоративними правами в іноземній компанії ТОВ «….», яка зареєстрована в Республіці …..

Станом на 2022, 2023, 2024 роки корпоративні права ТОВ «….» розподілені наступним чином:

частка в розмірі 20 відс. статутного капіталу належить ….;

частка в розмірі 20 відс. статутного капіталу належить …..;

частка в розмірі 20 відс. статутного капіталу належить ….

.. є сином …..

… протягом 2022, 2023, 2024 років є дружиною ….

Структура власності протягом 2022, 2023, 2024 років не змінювалась.

…та … Звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за 2022 та 2023 роки не подавали.

Звіт про КІК за 2022 та 2023 роки подав …. У цих звітах …. зазначив, що є власником частки в розмірі 60 відс., з яких 60 відс. безпосереднє володіння, вид контролю формально-юридичний. Опосередковане володіння не зазначено.

Звіти про КІК за 2024 рік подали всі три співвласники.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1.   Чи зобов’язана …. подавати Звіт про КІК
ТОВ «….» за 2022 та 2023 роки, якщо інший співвласник цієї КІК, а саме …, подав Звіти про КІК ТОВ «…» за 2022 та 2023 роки, в яких зазначив розмір частки в КІК всього 60 відс., з яких безпосереднє володіння 60 відс.,  опосередковане володіння не зазначено?

2.   Чи зобов’язана  …., подавати скорочений Звіт про КІК ТОВ «….» за 2024 рік, якщо іншій співвласник цієї КІК, а саме …, подав скорочений Звіт про КІК ТОВ «…»  за 2024 рік, в якому зазначив: розмір частки в КІК всього 100 відс., з яких безпосереднє володіння 60 відс.  опосередковане володіння 40 відс. структура володіння часткою в КІК у разі опосередкованого володіння такою часткою 40 відс. – через пов’язаних осіб?

Щодо першого та другого питань

Контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу).

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше
ніж 50 відсотків;

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків;

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Водночас, згідно з підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України не визнаються контролюючими особами, якщо їх володіння часткою у КІК реалізовано через пряме або опосередковане володіння в іншій юридичній особі – резиденті України, за умови якщо остання визнається контролюючою особою згідно з
пунктом 39².1 статті 39² розділу I Кодексу та на неї покладається зобов’язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК.

Додатково зазначаємо, що відповідно до пункту 54 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу підпункт «б» підпункту 39².1.2 пункту 39².1                             статті 39² розділу I Кодексу для 2022-2023 звітних (податкових) років застосовується в такій редакції:

«б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі 25 і більше відс. за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або».

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

При цьому, підпунктом 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою, у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу.

Для цілей статті 39² розділу I Кодексу фактичний контроль встановлюється на підставі, зокрема, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин:

а) надання особою зобов’язуючих вказівок органам управління юридичної особи;

б) ведення особою перемовин щодо укладення правочинів юридичною особою та узгодження суттєвих умов таких правочинів, які в подальшому лише формально затверджуються органами управління юридичної особи або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;

в) наявність у особи довіреності на здійснення суттєвих правочинів від імені юридичної особи, що видана на термін більш ніж один рік, та не передбачає попереднього погодження таких правочинів органами управління юридичної особи;

г) здійснення особою операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявність можливості блокувати операції за такими рахунками;

ґ) зазначення особи в якості засновника (бенефіціара, фактичного вигодонабувача) юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою, крім випадків, якщо активи такої юридичної особи є частиною активів трасту, фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, засновником (бенефіціаром, фактичним вигодонабувачем) якого є така особа.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5
статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу.                          До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Враховуючи викладене:

щодо 2022 та 2023 податкових (звітних) років слід зазначити, що оскільки інша фізична особа – резидент України, ….., подав Звіт про КІК із зазначенням лише 60 відс. прямого володіння, без відображення опосередкованого володіння у повному обсязі (100 відс.), то фізична особа – резидент України, …., вважається контролюючою особою, за умови, що її частка володіння у КІК у сукупності з частками інших резидентів України перевищує 50%. У такому випадку, відповідно до підпунктів 39².1.4, 39².1.7 та пункту 39².13 статті 39² розділу I Кодексу, …. зобов’язана подати Звіт про КІК за 2022 та 2023 податкові роки разом із податковою декларацією про майновий стан і доходи за відповідний звітний рік;

щодо 2024 податкового (звітного) року зауважуємо, якщо …. задекларував 100 відс. володіння у КІК (60 відс. – пряма участь, 40 відс. – опосередкована участь) та подав скорочений Звіт про КІК, то відповідно до підпункту 39².1.7 пункту 39 ².1 статті 39² розділу I Кодексу, …. не визнається контролюючою особою, за умови відсутності фактичного контролю, а отже обов’язок подання Звіту про КІК за 2024 рік відсутній.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.