Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.06.2025 р. № 3118/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Спілки щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, компанії – члени Спілки здійснюють виробництво товарів, які є складовими частинами безпілотних літальних апаратів (далі – Товари 1) та засобів протидії технічним розвідкам (далі –Товари 2). Для виготовлення зазначених товарів підприємства здійснюють ввезення в митному режимі імпорту комплектуючі, що в подальшому інтегруються у Товари 1 та Товари 2, які постачаються для потреб Сил безпеки й оборони.

З огляду на викладене, Спілка просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи можуть комплектуючі до товарів (наприклад, камер), які входять до складу Товарів 1 та Товарів 2, класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8471 50, 8517 62 00 00, 8523 51, 8529 90, 8541 40, 8542 39, 8543 70, 8544 42, 9002 11, 9002 90, 9031 49 (наприклад, модулі, лінзи, сенсори, корпуси), які не є ідентичними до коду кінцевого виробу, який в подальшому постачається для потреб Сил безпеки й оборони, підпадати під пільгу зі звільнення від ПДВ відповідно до пункту 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) чи може компанія, що не є безпосереднім постачальником техніки для потреб Сил безпеки й оборони, але є субпідрядником або постачальником комплектуючих до Товарів 1 чи Товарів 2, які передаються Силам безпеки та оборони, скористатися податковими пільгами, передбаченими пунктом 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, при імпорті та використанні частин для виготовлення таких комплектуючих? Чи потрібно в такому випадку надавати договори, що підтверджують увесь ланцюг постачання кінцевому споживачу – Силам безпеки й оборони (військовій частині чи іншому військовому формуванню або іншій структурі Сил безпеки та оборони)?

3) чи розповсюджується пільга, що передбачає звільнення від ПДВ, передбачена пунктом 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, на комплектуючі, перераховані у зверненні, для виробництва Товарів 1 та Товарів 2?

4) які документи є достатніми для підтвердження цільового використання зазначених комплектуючих у виробництві продукції для потреб оборони?

5) чи може підтвердженням права на користування пільгами, передбаченими пунктом 95 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, виступати укладений договір з підприємством, яке є виконавцем державного контракту на постачання Товарів 1, Товарів 2 та/або сертифікат кінцевого споживача?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів) безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам, а також машин механізованого розмінування (далі – товари), визначених абзацом першим пункту 927 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, що ввозяться суб’єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту, зокрема, повітряних, наземних та водних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 та товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД; активних засобів протидії технічним розвідкам, що класифікуються у товарних позиціях 8517, 8525, 8543 згідно з УКТ ЗЕД.

Для цілей пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з ввезення на митну територію України товарів, визначених:

абзацом двадцять першим пункту 927 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту активних засобів протидії технічним розвідкам;

абзацом двадцять другим пункту 927 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, якщо такі товари ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту платниками для використання у власній виробничій діяльності з виробництва боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами).

Звільнення від оподаткування ПДВ операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених абзацом першим пункту 927 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ, що використовуються для виробництва та/або ремонту активних засобів протидії технічним розвідкам, надається за умови, що зразок такого активного засобу протидії технічним розвідкам прийнятий на озброєння або пройшов кодифікацію у порядку, визначеному відповідно до абзацу третього пункту 1 частини першої статті 4 України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

У разі нецільового використання товарів платник податку зобов’язаний сплатити суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України товарів, а також сплатити пеню відповідно до закону.

На запит контролюючого органу, визначеного підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 розділу ІІ ПКУ, митний орган за місцем розташування підприємства, яким для виробництва та/або ремонту безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам, а також машин механізованого розмінування ввезено товари, операції із ввезення на митну територію України яких звільнено від оподаткування податком на додану вартість відповідно до цього пункту, надає протягом 10 робочих днів інформацію про обсяги ввезення таких товарів та копії отриманих звітів про результати їх використання.

Звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій Товариства із ввезення комплектуючих до Товарів 1 та Товарів 2 на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) при умові, що комплектуючі до Товарів 1 та Товарів 2:

будуть використовуватися суб’єктом господарювання виключно у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у зазначеній у зверненні товарній позиції згідно з УКТ ЗЕД;

не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом;

зазначені в абзацах двадцять першому та двадцять другому пункту 927 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МКУ.

Таким чином у розумінні норм пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ нецільовим використанням суб’єктом господарювання комплектуючих до Товарів 1 та Товарів 2 буде вважатися використання таких комплектуючих в будь-якій іншій діяльності такого суб’єкта господарювання, яка не пов’язана із його власною виробничою діяльністю з виробництва та/або ремонту товарів, що класифікуються у зазначених у зверненні товарних позиціях згідно з УКТ ЗЕД.

У разі нецільового використання комплектуючих до Товарів 1 та
Товарів 2 суб’єкт господарювання (платник ПДВ) зобов’язаний сплатити суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні комплектуючих до Товарів 1 та Товарів 2 на митну територію України, а також сплатити пеню відповідно до закону.

Додатково ДПС інформує, що з питання надання роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України комплектуючих, вказаних у зверненні, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Щодо питань 4, 5

Нормами ПКУ не визначено переліку документів для підтвердження цільового використання зазначених комплектуючих у виробництві продукції для потреб оборони.

Водночас, митний орган за місцем розташування підприємства, яким для виробництва та/або ремонту повітряних, наземних та водних безпілотних систем, активних засобів протидії технічним розвідкам, машин механізованого розмінування, а також систем зброї дистанційного керування та боєприпасів (які використовуються із безпілотними системами) ввезено товари, операції із ввезення на митну територію України яких звільнено від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, надає контролюючому органу (на відповідний його запит) протягом 10 робочих днів інформацію про обсяги ввезення таких товарів та копії отриманих звітів про результати їх використання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).