Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.06.2025 р. № 3120/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, згідно з внутрішнім розпорядчим документом Банку працівникам Банку дозволено використовувати службові автомобілі в особистих цілях з компенсацією працівником витрат Банку за таке використання, зокрема:

щомісячно працівник надає Банку інформацію про обсяг використання автомобіля в особистих цілях в кілометрах за попередній місяць;

виходячи з обсягу використання Банк проводить розрахунок компенсації витрат за використання автомобіля у власних цілях (із розрахунку 100 відс. покриття витрат за використане пальне (з урахуванням ПДВ) та амортизацію автотранспорту за період використання у власних цілях);

працівник добровільно сплачує розраховану компенсацію шляхом перерахування коштів на відповідний рахунок Банку або шляхом утримання із заробітної плати працівника.

При цьому, будь-які договори (в тому числі договір оренди) між Банком та працівником не укладаються).

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних  питань:

1) чи є об’єктом оподаткування ПДВ сума компенсації працівником витрат Банку за використання службового автомобіля в особистих цілях;

2) чи враховується при визначенні бази оподаткування ПДВ зазначеної компенсації сума ПДВ у вартості використаного пального? 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок да додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Щодо питань 1 – 2

Оподаткуванню ПДВ підлягають операції з постачання товарів/послуг, що є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ.

Отримання платником ПДВ грошових коштів (у тому числі у якості відшкодування (компенсації) працівником витрат за використання службового автомобіля у власних цілях) не є окремим об’єктом оподаткування ПДВ.

Водночас, для цілей оподаткування ПДВ операція Банку з надання службового автомобіля працівнику для використання ним у власних цілях є об’єктом оподаткування ПДВ, а грошові кошти, які отримуються Банком у зв’язку з використанням працівником службового автомобіля в особистих цілях, зокрема у розмірі витрат Банку на пальне та амортизацію такого автомобіля за своєю економічною сутністю розглядається як оплата вартості поставлених послуг та відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ включаються до бази оподаткування ПДВ операцій з постачання таких послуг.

При цьому, ПДВ нараховується відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ на вартість послуги, яка не повинна включати суму ПДВ, що була сплачена Банком при придбанні товарів/послуг (у тому числі пального).

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.