Індивідуальна податкова консультація
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.
У зверненні зазначено, що фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи здійснюється діяльність із створення зображень (зокрема, але не виключно, векторних зображень, 3Д моделей і 3Д зображень, різних шаблонів тощо) та інших електронних файлів і їх подальшого продажу на іноземних сайтах – фотостоках, зокрема на сайті Motion Array, що належить/управляється Artlist Ltd), який є таким фотостоком.
Авторами із України публічний договір оферти щодо продажу їх робіт на сайті фотостоку Motion Array укладається із компанією Artlist Ltd.
Автор завантажує на сайт фотостока створені ним роботи. В подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість придбати фото, відео, інші зображення чи інші файли, які були завантажені авторами на фотосток.
Із суми коштів, сплаченої користувачами фотостоків за придбані ними фотографії, відео чи інші зображення, фотосток виплачує Авторові винагороду обумовлену договором оферти фотостока.
Розмір винагороди автора зазвичай визначається, як відсоток від суми коштів, яка була сплачена користувачами фотостоку за зображення, що були ними придбані на цьому фотостоці, та які належать Авторові.
Виходячи із приписів іноземного законодавства сума коштів, що виплачується Автору, як винагорода за його роботи (які були придбані користувачами фотостоку), в договорі оферти, який фотосток укладає з Автором, називається «винагородою» – роялті.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи є виплати, що надходять від компанії Artlist Ltd, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти «Роялті») отриманого фотостоком Motion Array від продажу його користувачам зображень (зокрема, але не виключно векторних зображень, 3Д моделей і 3Д зображень, різних шаблонів тощо) та інших електронних файлів, що належать Автору, - роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?
2. Чи можуть кошти, що надходять фізичній особі – підприємцю, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти «Роялті») отриманому компанією Artlist Ltd від продажу на фотостоці Motion Array своїм користувачам зображень (зокрема, але не виключно векторних зображень, 3Д моделей і 3Д зображень, різних шаблонів тощо) та інших електронних файлів (створених фізичною особою – підприємцем), вважатися доходом фізичної особи – підприємця отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку зарахування цих коштів на рахунок фізичної особі – підприємця відкритий у банківській установі в Україні) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно з п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?
Щодо першого та другого питань
Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).
Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.
Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.
Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.
Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.
Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.
При цьому відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі, отримані:
як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);
за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;
за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.
Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.
Як, зокрема, зазначено в копії договору оферти «Загальні положення та умови для Авторів», доданої до звернення:
Відповідно до розділу «Надання права» « У випадку, якщо Автор передає Цифрові медіа Видавцю і Цифрові медіа приймаються Видавцем, як зазначено нижче, Автор цим надає Видавцю безстрокові права на публікацію, копіювання, використання, трансляцію, оприлюднення, показ, зміну, створення похідних робіт, розповсюдження, комерційне використання та інше використання Цифрових медіа протягом усього терміну дії авторських прав на них у будь-яких відомих і майбутніх форматах, а також ліцензування прав на Цифрові медіа користувачам платформи відповідно до умов використання та ліцензії користувачів, які можуть час від часу змінюватися Видавцем.».
Згідно з розділом «Оплата» «1. Видавець зобов’язується виплачувати Автору роялті за завантаження та/або Бізнес-ліцензії, відповідно до розподілу частки кожної категорії, описаного на сторінці формули ставок роялті. Щомісячний чистий дохід для кожної категорії активів, як зазначено на сторінці формули, отриманий Видавцем від відповідної передплати, сплаченої Підписниками, розрахований відповідно до ставок, зазначених у формулі роялті, за вирахуванням комісійних винагород продавцям і комісійних за обробку, щомісяця розподіляється і виплачується Автору та іншим авторам матеріалів, завантажених або іншим чином отриманих таким Підписником. Щомісячний чистий дохід за кожною категорією активів, зазначеною на сторінці формули, для роялті за бізнес-ліцензію сплачується щомісяця, разом із зазначеними вище платежами, відповідно до ставки, зазначеної на сторінці формули роялті, після вирахування торгових зборів, комісій за обробку та компенсації витрат, пов'язаних з обробкою та наданням послуг, пов’язаних з угодами за бізнес-ліцензією.».
Враховуючи викладене та зважаючи на умови договору оферти, оскільки Вами здійснюється продаж зображень (зокрема, але не виключно векторних зображень, 3Д моделей і 3Д зображень, різних шаблонів тощо) та інших електронних файлів, на іноземних сайтах – фотостоках, які в подальшому фотосток надає своїм користувачам можливість їх придбати, тобто такі користувачі можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.
Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.
Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – фотостока Motion Array, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але
не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах: |