Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.06.2025 р. № 3163/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що 18.07.2024 набуло у власність нерухоме майно, розташоване на земельній ділянці (кадастровий номер 000000000000:00:000:0000, 0далі – Ділянка), яка зареєстрована за Закарпатською обласною державною адміністрацією (далі – Адміністрація). Ділянка на підставі договору оренди землі від 12.02.2021 № 00-00/000 (далі – Договір), стороною якого є Адміністрація – орендодавець, передана в оренду строком на 49 років АТ «ХХХХХХХХХХХ» – орендар.

На виконання вимог ст. 120 Земельного кодексу України (далі − Земельний кодекс) 22.07.2024 зареєстровано зміну сторони Договору (з АТ «ХХХХХХХХХ» на Товариство) та згідно з витягом з Державного реєстру речових прав (далі – Витяг з Реєстру) від 22.07.2024 № 000000000 орендарем Ділянки зареєстровано Товариство, орендодавцем – Адміністрацію.

Відповідно до норм ст. 148¹ Земельного кодексу право власності на Ділянку 13.03.2025 перереєстровано з Адміністрації на Холмківську сільську раду Ужгородського району Закарпатської області (далі – Рада), з якою Товариство 05.03.2025 уклало додаткову угоду № 0/0000 до Договору.

Згідно з Витягом з Реєстру від 13.03.2025 № 000000000 орендарем Ділянки є Товариство, орендодавцем – Рада.

Товариство запитує з якої дати виникає податковий обов’язок зі справляння Плати за Ділянку: з дати реєстрації внесення змін до Договору – 22.07.2024 (зміна орендаря) або з дати реєстрації внесення змін до Договору – 13.03.2025 (зміна орендодавця).

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах: земельного податку, який сплачується власниками земельних ділянок, землекористувачами, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.72, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Підстави для нарахування плати за землю визначено нормами ст.ст. 286 та 288 Кодексу.

Відповідно ст. 125 Земельного кодексу право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або припинення відповідного права, у тому числі припинення права постійного користування земельною ділянкою, є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (п. 1 частини першої ст. 2 Закону України
«Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Статтею 120 Земельного кодексу передбачені умови переходу права на земельну ділянку у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), що розміщений на ній.

Відповідно до ч. 4 ст. 120 Земельного кодексу у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об’єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні на праві оренди, емфітевзису, суперфіцію у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право оренди, емфітевзису, суперфіцію земельної ділянки, на якій розміщений такий об’єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об’єкта, крім випадків, визначених частиною шостою цієї статті. Волевиявлення орендодавця (власника) земельної ділянки, відчужувача (попереднього власника), набувача такого об’єкта та внесення змін до договору оренди землі, емфітевзису, суперфіцію із зазначенням нового орендаря (користувача) земельної ділянки не вимагається.

Оскільки норми чинного законодавства при переході права оренди на земельну ділянку у разі набуття права власності на об’єкт нерухомого майна, що розміщений на ній, не вимагають обов’язкового внесення змін до Договору (зміну сторін Договору), тому обов’язок обчислення податкових зобов’язань з Плати за Ділянку виникає у Товариства з дати державної реєстрації права оренди такою Ділянкою, а саме з дати реєстрації внесення змін до Договору в частині зміни орендаря – 22.07.2024.

Товариство у зверненні посилається на індивідуальні податкові консультації (від 20.05.2024 № 2779/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК, від 25.01.2024
№ 403/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК, від 18.07.2023 № 1900/ІПК/99-00-24-03-03-09 (далі – Консультації)), надані на звернення інших юридичних осіб.

Згідно з п. 52.3 ст. 52 Кодексу обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства надається в індивідуальній податковій консультації відповідно до опису питань, що порушуються платниками, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.