Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2025 р. № 3166/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків у разі отримання послуг від нерезидента та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір з нерезидентом, згідно з яким нерезидент надаватиме Товариству послуги з проведення експертизи та оцінки рухомого майна, а саме товару, який Товариство придбаватиме у іншого нерезидента. Країною нерезидента не передбачено отримання будь-яких дозвільних документів для здійснення зазначеної діяльності.

Зазначена послуга надаватиметься нерезидентом за межами митної території України перед тим, як товар буде відправлено замовнику. Сторони домовилися, що факт надання зазначених послуг буде підтверджуватися звітом нерезидента та інвойсом, який також вважатиметься актом про надання послуг і містить інформацію про обсяг наданих послуг, їх ціну та вартість.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) щодо віднесення до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) сум грошових коштів, які будуть сплачені Товариством нерезиденту за надані ним послуги на підставі зазначених у зверненні документів;

2) щодо визначення місця постачання зазначених у зверненні послуг, а саме чи є таким місцем постачання фактичне місцезнаходження майна згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у підпунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

Місцем постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна, є місце фактичного постачання послуг (підпункт  «б» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питання 1

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями.

Отже, питання щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку зазначених у зверненні операцій, зокрема щодо віднесення сум витрат, які пов’язані з придбанням у нерезидента послуг з експертизи та оцінки рухомого майна до собівартості продукції (товарів, послуг), відноситься до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 2

Місцем постачання послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна є місце фактичного постачання таких послуг.

Якщо експертиза та оцінка рухомого майна фактично будуть проводитись нерезидентом за межами митної території України, то згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місце постачання таких послуг знаходиться поза межами митної території України, і, відповідно, операції з постачання таких послуг не будуть об'єктом оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).