X

Ви можете залишити відгук про цей документ.

Залишилось символів: 200
Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2025 р. № 3177/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення
Товариства щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з продажу продукції (послуг), виробленої суб’єктами літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону України від 12 липня 2001 року № 2660-III «Про розвиток літакобудівної промисловості» (далі – Закон № 2660), та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство отримало індивідуальну податкову консультацію від 05.03.2025 № 1164/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК
№ 1164) з питань
оподаткування ПДВ операцій з продажу продукції (послуг), виробленої суб’єктами літакобудування, та в доповнення до звернення на яке було надано ІПК № 1164 просить уточнити відповідь до Прикладу 2 та Прикладу 3 в частині складання податкових накладних з урахуванням норм пункту 187.7 статті 187 та пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ та з урахуванням того, що оплата здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету.  

Приклад 2

Товариство отримало частково передоплату за державним контрактом до 01.01.2025. При отриманні коштів Товариство склало та зареєструвало податкову
 

накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за нульовою ставкою податку на додану вартість. Відвантаження продукції/послуг здійснюється після 01.01.2025 року.

Питання: чи повинно Товариство складати калькуляцію, акт прийому передачі продукції / акт наданих послуг / рахунок-фактуру на оплату з включенням до вартості податку на додану вартість за ставкою 20 відсотків, тим самим збільшувати вартість контракту на суму податку на додану вартість в розмірі 20 відсотків (не враховуючи суму часткової оплати), а Державний замовник доплатити вартість такої продукції/послуг збільшеної на суму податку на додану вартість в розмірі 20 відсотків (розрахованої на повну вартість) або доплатити залишок неоплаченої вартості такої продукції/послуг збільшеної на суму податку на додану вартість в розмірі 20 відсотків з одночасним оформленням додаткової угоди до державного контракту, яка передбачає такі зміни?

Приклад 3

Товариство отримало передоплату за державним контрактом до 01.01.2025. При отриманні коштів Товариство склало та зареєструвало податкову накладну в ЄРПН за нульовою ставкою податку на додану вартість. Відвантаження продукції/послуг здійснюється після 01.01.2025 року.

Питання: чи повинно Товариство складати калькуляцію, акт прийому передачі продукції / акт наданих послуг / рахунок-фактуру на оплату з включенням до вартості податку на додану вартість за ставкою 20 відсотків, тим самим збільшувати вартість контракту на суму податку на додану вартість в розмірі 20 відсотків, з одночасним оформленням розрахунку коригування до раніше складеної податкової накладної із застосуванням податку на додану вартість в розмірі 20 відсотків? При цьому Державний замовник відповідно здійснює доплату у розмірі ПДВ за ставкою 20 відсотків з одночасним оформленням додаткової угоди до державного контракту, яка передбачає зміни.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до пункту 41 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 1 січня 2025 року, суб’єкти літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону № 2660, звільнялися від оподаткування ПДВ за операціями з:

ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів (крім підакцизних), що використовуються для потреб літакобудівної промисловості, якщо такі товари є звільненими від оподаткування ввізним митом згідно із підпунктом 13 пункту 4 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України;

постачання на митній території України результатів науково-дослідних і дослідницько-конструкторських робіт, які виконуються для потреб літакобудівної промисловості.

У встановлений період операції з продажу продукції (послуг), виробленої зазначеними підприємствами за рахунок коштів Державного бюджету України, оподатковувалися ПДВ за нульовою ставкою.

У разі порушення вимог, встановлених пунктом 41 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до платників податку – суб’єктів літакобудування застосовувалися норми розділу II ПКУ.

Враховуючи викладене та з урахуванням опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо оплата товарів здійснюється за рахунок бюджетних коштів, то датою визначення податкових зобов’язань за операціями з постачання таких товарів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку – постачальника.

Щодо прикладу 2

Часткова оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів до 01.01.2025, відвантаження продукції/послуг після 01.01.2025.

У разі якщо оплата за постачання у майбутньому продукції/послуг, що визначені абзацом четвертим пункту 41 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відбувалася частково до 01.01.2025, а частково після вказаної дати, то нульова ставка ПДВ застосовується до операції з постачання лише частини такої/их продукції/послуг, оплату за яку/і здійснено до 01.01.2025.

На дату отримання бюджетних коштів як часткової оплати (до 01.01.2025) за продукцію/послуги Товариству необхідно було скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН за нульовою ставкою податку на додану вартість. Надалі, після 01.01.2025 на дату отримання решти оплати бюджетними коштами за продукцію/послуги Товариство має скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Щодо прикладу 3

Оплата здійснена за рахунок бюджетних коштів до 01.01.2025, а відвантаження продукції/послуг після 01.01.2025.

У разі якщо оплата за постачання у майбутньому продукції/послуг, що визначені абзацом четвертим пункту 41 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відбувалася повністю до 01.01.2025, то нульова ставка ПДВ застосовується в цілому до операції з постачання такої/их продукції/послуг.

На дату отримання бюджетних коштів за продукцію/послуги Товариству необхідно було скласти та зареєструвати податкову накладну в ЄРПН за нульовою ставкою податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Отже, підстави для складання та реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної, складеної до 01.01.2025 року із застосуванням податку на додану вартість в розмірі 0 відсотків, в описаній у зверненні ситуації (Приклад 3), відсутні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).