Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.06.2025 р. № 3180/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до вимог підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що ним був здійснений аналіз господарських операцій за 2024 рік з нерезидентами, на предмет необхідності проведення коригування фінансового результату до оподаткування на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг відповідно до вимог підпунктів 140.5.4 та 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу. За результатами аналізу платником податків було встановлено, що ним у період з жовтня по грудень 2024 року здійснювались господарські операції з контрагентом – резидентом Федеративної Республіки Німеччина (далі – нерезидент), організаційно – правова форма «Gmbh» якого була змінена у серпні 2024 року з «Gmbh & Co. KG» на «Gmbh».

Тобто господарські операції з придбання товарів у нерезидента здійснювались після зміни організаційно – правової форми.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

• чи підпадають операції з придбання товару у 2024 році у нерезидента під застосування коригування або підтвердження відповідності операцій принципу «витягнутої руки», оформленими документацією з трансфертного ціноутворення відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу I Кодексу, враховуючи що операції з даним нерезидентом здійснювались вже після зміни організаційно – правової форми нерезидента з «Gmbh & Co. KG» на «Gmbh»?

 

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Кодексу), придбаних, зокрема у: нерезидентів, організаційно – правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу I Кодексу, але без подання звіту (абзац шість підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу).

Постановою Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм», зі змінами і доповненнями затверджено перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи (далі – Перелік). Організаційно – правова форма нерезидента на момент здійснення господарських операцій з платником податків, яку останній зазначив у зверненні – «Gmbh» не включена до вищенаведеного Переліку.

Таким чином, операції з придбання товару у нерезидента, організаційно – правова форма якого відповідає «Gmbh» та яка у період здійснення таких операцій не була включена до Переліку, не підпадають під застосування коригування фінансового результату  до оподаткування на різниці, які встановлені підпунктом 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).