Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2025 р. № 3200/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду           звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Підприємства   щодо окремих норм законодавства стосовно ліцензування діяльності з спиртом етиловим та ставки акцизного податку на спирт етиловий, керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10              розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України                           (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство повідомляє, що основним видом його діяльності є виробництво хлібобулочних виробів (КВЕД 10.71). Підприємство виготовляє високоякісні заморожені булочки для ресторанів швидкого харчування в усьому світі.

У процесі виробництва хлібобулочної продукції Підприємство використовує спирт етиловий ректифікований вищої очистки                концентрацією 96,6%, який відповідає вимогам ДСТУ 4221:2003.

Підприємство зазначає, що під час пошуку резервного постачальника спирту воно отримало пропозицію від товариства, що має чинну ліцензію на провадження господарської діяльності з оптової торгівлі лікарськими засобами, видану на підставі рішення (наказу) Державної служби України з лікарських засобів та контролю за наркотиками. Спирт вищої очистки концентрацією 96,6 %, що постачається таким товариством, зареєстрований як лікарський засіб.

Враховуючи зазначене Підприємство запитує:

1. Чи достатньо наявності у потенційного постачальника спирту етилового ліцензії на провадження господарської діяльності з оптової торгівлі лікарськими засобами, виданої на підставі рішення (наказу) Державної служби України з лікарських засобів та контролю за наркотиками, для здійснення поставки спирту вищої очистки концентрацією 96,6 % підприємству, що буде використовувати його для виробництва хлібобулочних виробів? Чи необхідно потенційному постачальнику з метою продажу спирту етилового підприємству, яке планує використовувати такий спирт у процесі виробництва хлібобулочної продукції, отримати ліцензію на право оптової торгівлі спиртом етиловим від Державної податкової служби України або її територіальних органів?
2. Яка ставка акцизного податку застосовується у разі купівлі-продажу спирту етилового вищої очистки концентрацією 96,6 %, включеного до Державного реєстру лікарських засобів, якщо покупцем є підприємство, яке планує використовувати такий спирт для виробництва хлібобулочної продукції?

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу індивідуальна податкова консультація - роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Відповідно до пункту 52.1 статті 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Поряд з цим у питанні 1 свого звернення Підприємство просить надати консультацію щодо іншого суб’єкта господарювання, який є постачальником спирту етилового Підприємству. Таким чином, Підприємство задає питання в інтересах інших осіб, що не відповідає вимогам п. 52.2 ст. 52 Кодексу.

У випадку необхідності отримання консультації іншими особами, щодо яких задається питання, вони мають право відповідно до ст. 52 Кодексу самостійно звернутися до контролюючого органу.

Щодо питання 2

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.237 пункту 14.1 статті 14 Кодексу спирт етиловий - всі види ректифікованого спирту етилового, біоетанол, інші види спирту етилового, зазначені у товарних позиціях 2207 та 2208 згідно                      з УКТ ЗЕД.

Згідно з пунктом 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа – суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України. (підпункт 212.1.2                    пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень       за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов (підпункт 212.1.7 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Пунктом 215.3 статті 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються.

Відповідно до пункту 215.3 статті 215 Кодексу:

товар, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2207 (спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 відсотків об’ємних одиниць або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, денатуровані, будь-якої концентрації) оподатковується за ставкою акцизного податку 133,31 гривні за літр;

товар, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2208 (спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту менш як 80 відсотків об’ємних одиниць, спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, лікери та інші напої, що містять спирт) оподатковується за ставкою акцизного податку 133,31 гривні за літр.

Підпунктом 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу визначено особливості оподаткування спирту етилового залежно від напряму його використання, зокрема, встановлено напрями використання спирту етилового, при яких акцизний податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Суб’єкт господарювання, який не є виробником спирту етилового, не здійснює ввезення спирту етилового, не є особою, яка може отримувати спирт етиловий за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, не є платником акцизного податку із спирту етилового.

Отже, Підприємство, яке використовує спирт етиловий для виробництва хлібобулочних виробів, при здійсненні такої діяльності не є платником акцизного податку.

Водночас, відповідно до підпункту 14.1.4 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.