Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2025 р. № 3205/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені Товариство просить надати роз’яснення на питання:

чи може вважатись реалізацією пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу якщо неплатник акцизного податку - юридична особа:

- передає в оренду іншій юридичній особі транспортні засоби, в баках яких знаходиться пальне, і використовувати таке пальне вже буде орендар;

- при реорганізації передає правонаступнику транспортні засоби, в баках яких знаходиться пальне, і використовувати таке пальне вже буде правонаступник?

        Відповідно до частини першої статті 283 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-ІV за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у володіння та користування майно для здійснення господарської діяльності.

Згідно із частиною третьою статті 283 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-ІV об’єктом оренди можуть бути:

державні та комунальні підприємства або їх структурні підрозділи як єдині майнові комплекси, тобто господарські об’єкти із завершеним циклом виробництва продукції (робіт, послуг), відокремленою земельною ділянкою, на якій розміщений об’єкт, та автономними інженерними комунікаціями і системою енергопостачання;

нерухоме майно (будівлі, споруди, приміщення);

інше окреме індивідуально визначене майно виробничо-технічного призначення, що належить суб’єктам господарювання.

Згідно із підпунктом 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема, особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад - приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно із підпунктом «г» підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу не є акцизним складом паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі, або обладнанні чи пристрої.

 Розпорядником акцизного складу є, зокрема, суб'єкт господарювання – платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що належить до акцизного складу (підпункту 14.1.224 пункту 14.1 статті 14  Кодексу).

Згідно із підпунктом 14.1.224¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу розпорядник акцизного складу пересувного - суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який, зокрема, є власником пального та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб:

реалізує або зберігає пальне;

ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок.

При переході від одного суб’єкта господарювання до іншого права власності, зокрема, на пальне, що переміщується та/або зберігається у транспортному засобі, відбувається зміна розпорядника акцизного складу пересувного.

Не є розпорядником акцизного складу пересувного суб’єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального.

Згідно із підпунктом 14.1.6¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу не є акцизним складом пересувним:

транспортний засіб, що використовується суб’єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, для переміщення на митній території України власного пального для потреб власного споживання чи промислової переробки;

паливний бак транспортного засобу.

Оскільки паливний бак транспортного засобу не є акцизним складом/акцизним складом пересувним, то, відповідно, не є реалізацією пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу:

передача правонаступнику транспортних засобів, в паливних баках яких знаходиться пальне;

передача в оренду іншим суб’єктам господарювання транспортних засобів, в паливних баках яких знаходиться пальне, при цьому об’єктом оренди відповідно до договору оренди є саме транспортні засоби.

     

 

          Отже, якщо у Товариства немає приміщень (територій), які є акцизним складом/ акцизним складом пересувним в розумінні підпунктів 14.1.6 та  14.1.6¹  пункту 14.1 статті 14 Кодексу, воно не здійснює операції з реалізації пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, при цьому пальне знаходиться в паливних баках транспортних засобів, які не є акцизним складом/ акцизним складом пересувним, то в цьому випадку Товариство  не є розпорядником  акцизного складу/акцизного складу пересувного та платником акцизного податку з реалізації пального.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.