Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.06.2025 р. № 3260/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо пільгових ставок з орендної плати для земельних ділянок, наданих в оренду за результатом земельних торгів та входять до складу території індустріальних парків, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що як переможець електронного аукціону щодо продажу права оренди земельної ділянки (кадастровий номер 0000000000:00:000:0000, далі – Ділянка) 16.07.2024 уклало з Миронівською міською радою договір оренди землі (далі – Договір). Умовами Договору встановлено орендну плату (далі – Плата) у розмірі 3 % від нормативної грошової оцінки та передбачено, що розмір Плати не може переглядатися у бік зменшення. Ділянка належить до складу території індустріального парку «XXXXXXXXXXX» (далі – Парк), який включено до Реєстру індустріальних (промислових) парків (далі – Реєстр), ініціатором Парку є Товариство.

Товариство, посилаючись на вимоги чинного законодавства та на практику прийняття рішень органами місцевого самоврядування щодо зменшення орендної ставки для земельних ділянок, що входять до складу території індустріальних парків, запитує: 1) чи має право на застосування пільгової орендної ставки (зменшеної) після включення Парка до Реєстру; 2) чи можуть органи місцевого самоврядування встановлювати своїми рішеннями пільгову ставку Плати .

Підставою для нарахування Плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення Плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п.п. 288.1, 288.4 ст. 288 Кодексу).

Відповідно до п. 284.6 ст. 284 Кодексу у частині плати за землю за земельні ділянки, що входять до складу території індустріальних парків, включених до Реєстру, нормативну грошову оцінку яких проведено, що використовуються ініціаторами створення індустріального парку, керуючою компанією індустріального парку та учасниками індустріальних парків, органи місцевого самоврядування можуть:

1) встановлювати ставки земельного податку та Плату в розмірі, меншому за розмір земельного податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певної категорії земель, що сплачується на відповідній території;

2) звільняти від сплати земельного податку.

Частиною першою ст. 7 Закону України від 21 червня 2012 року № 5018-VI «Про індустріальні парки» (зі змінами) визначено, що на земельних ділянках, які передані в оренду, Парки можуть створюватися з ініціативи орендарів після внесення відповідних змін до договору оренди земельної ділянки та прийняття орендодавцем рішення про погодження концепції Парку.

Оскільки Ділянка надана в оренду за результатом земельних торгів, зазначаємо, що згідно з частиною другою ст. 134 Земельного кодексу України не підлягають продажу, передачі в користування на конкурентних засадах (на земельних торгах) земельні ділянки державної чи комунальної власності у разі надання в оренду земельних ділянок індустріальних парків керуючим компаніям цих індустріальних парків.

Враховуючи зазначене, підставою для застосування норми п. 284.6 ст. 284 Кодексу є:

внесення змін до договору оренди в частині визначення, що земельна ділянка надана саме для створення Парку;

погодження органом місцевого самоврядування концепції Парку;

включення Парку до Реєстру;

набрання орендарем земельної ділянки статусу ініціатора або учасника Парку.

Відповідно до ст. 23 Закону України від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV «Про оренду землі» (зі змінами) Плата за земельні ділянки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, переглядається за згодою сторін. Плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, передані в оренду на земельних торгах, не може бути зменшена за згодою сторін протягом строку дії договору оренди, а також у разі його поновлення (крім випадків консервації таких земельних ділянок, а також визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

Виконання норм Кодексу в частині встановлення ставок Плати не потребує згоди сторін договору оренди. Водночас ставка Плати, зазначена у Договорі, визначена за результатом торгів, а не рішенням органу місцевого самоврядування. Тому норма п. 284.6 ст. 284 Кодексу до Договору не може бути застосована.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 гл. 3 розд. ІІ Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.