Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.06.2025 р. № 3279/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що протягом
2024 звітного року, включно станом на 31 грудня 2024 року і до тепер, відповідно до положень ст. 39² Кодексу він є контролюючою особою іноземної компанії, яка зареєстрована згідно із законодавством Кіпру (далі – «    »). Відповідно до ст. 39² Кодексу зазначена компанія є контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) для платника податків.

Протягом періоду з травня по грудень 2024 року українська компанія –Товариство з обмеженою відповідальністю (резидент України, далі – Товариство) виплачувало дивіденди на користь свого учасника – (  ).

 Розуміючи, що відповідно до абзацу першого п.п. 170.13.3 п. 170.13
ст. 170 Кодексу частина доходу (  ) як КІК, отриманого у вигляді дивідендів від Товариства, вважається сумою дивідендів, отриманих безпосередньо фізичною особою як контролюючою особою, платник податку включив таку суму до свого загального оподатковуваного доходу
за 2024 звітний період при поданні декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік та розрахував відповідні суми податкових зобов’язань (податок на доходи фізичних осіб та військовий збір) з такого доходу.

Керуючись нормами розділу IV Кодексу щодо оподаткування та декларування іноземного доходу та абзацом першим п.п. 1.16п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, яким передбачено, що річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відсотки,  платник податків застосував ставку військового збору у розмірі 1,5 відсотки щодо частини прибутку КІК, отриманого у формі дивідендів від Товариства у грудні 2024 року, який включений у загальний річний оподатковуваний дохід фізичної особи – контролера за 2024 рік.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію в якій просить підтвердити або спростувати наступний висновок:

1. Дохід КІК у формі дивідендів від українських юридичних осіб, виплачений у грудні 2024 року та включений до складу загального оподатковуваного доходу за 2024 звітний період на підставі п.п. 170.13.3                   п. 170.13 ст. 170 Кодексу, оподатковується військовим збором за ставкою                1,5 відсотки.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Пунктом 39².2 ст. 39² розділу І Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.

Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39² розділу І Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК, зокрема, включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу (п.п. 39².2.2 п. 39².2 ст. 39² розділу І Кодексу).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (п.п. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

В той же час, оподаткування іноземних доходів встановлено
п. 170.11 ст. 170 Кодексу, відповідно до якого, у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника
податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім, зокрема, прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 Кодексу платник податку - резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень ст. 39²  Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною
п. 167.1 ст.167 Кодексу.

Підпунктом 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу передбачено, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) - за ставкою, визначеною п. 167.2
ст. 167 Кодексу; 

отримана від інститутів спільного інвестування, суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, - за ставкою,  визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з п.п. 39².3.2.7 п.п. 39².3.2 п. 39².3 ст. 39² Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи згідно з п.п. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Водночас, згідно з абзацом першим п.п. 1.16 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відсотки (крім випадків, передбачених абзацом третім п.п. 1.16 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору у розмірі 5 відсотків застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року (абзац другий п.п. 1.16 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Отже, сума прибутку КІК, отриманого  у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) у грудні 2024 року, включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи за 2024 рік та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставками, визначеними п. 167.2 або п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, та військовим збором за ставкою 1,5 відсотки.

Відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.