Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.03.2018 р. № 814/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Про справляння податку на доходи фізичних осіб, єдиного податку (платниками четвертої групи)

Державна фіскальна служба України на звернення на звернення .Підприємства щодо подання звітності та сплати (перерахування) податків у зв’язку із створенням об’єднаної територіальної громади (далі - ОТГ), керуючись ст. 52 Податкового кодексу Уіфаїни (далі - Кодекс), повідомляє.

Підприємство поінформувало, що зареєстровано у Горохівському районі Волинської області, перебуває на податковому обліку у Володимир-Волинській ОДПІ, має земельні ділянки на території різних адміністративно-територіальних одиниць Горохівського району.

Водночас, ОТГ, до складу якої входить село [...], має адміністративний центр у Луцькому районі. Підприємство просить надати роз’яснення, до якого контролюючого органу має надаватися податкова звітність та до якого місцевого бюджету мають сплачуватися єдиний податок та податок на доходи фізичних осіб (за оренду земельних ділянок).

Щодо сплати єдиного податку.

Відповідно до п.7.1 Порядку обліку платників податків і зборів, затверженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (у редакції наказу Міністерства фінансів Уіфаїни від 22.04.2014 № 462), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 травня 2014 р. за № 503/25280, якщо відповідно до законодавства у платника податків, іфім обов’язків щодо подання податкових декларацій (розрахунків, звітів) та/або нарахування, утримання або сплати (перерахування) податків, зборів на території адміністративно-територіальної одиниці за своїм місцезнаходженням, виникають такі обов’язки на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, то такий платник податків зобов’язаний стати на облік за таким неосновним місцем обліку у відповідному контролюючому органі.

У разі створення ОТГ, якщо її адміністративний центр знаходиться у районі, іншому ніж місце розташування земельної ділянки, то Підприємство має стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючому органі за місцем розташування адміністративного центру ОТГ.

Платники єдиного податку четвертої групи подають податкову декларацію контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та за місцем розташування земельної ділянки, перераховують в установлений строк загальну суму коштів на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки (п.п. 295.9.1,295.9.8 п.295.9 ст.295 Кодексу).

За інформацією Державної казначейської служби України з 03.01.2018 відкрито рахунки для зарахування надходжень до ОТГ, місцеві ради яких набули повноважень за результатами перших місцевих зборів, що відбулися у 2017 році. При цьому рахунки, які були відкриті для територіальних громад сіл, селищ, міст, що увійшли до складу ОТГ, з 03.01.2018 заіфиті.

Отже, податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи Підприємство у 2018 році має подати до контролюючого органу за місцем розташування адміністративного центру ОТГ, єдиний податок за земельні ділянки, що знаходяться у селі [...] Горохівського району, має перераховувати до бюджету ОТГ, який має адміністративний центр у Луцькому районі.

Щодо сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб.

Стаття 168 Кодексу регулює порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету.
Згідно з п. 168.4 ст. 168 Кодексу податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до бюджету відповідно до Бюджетного кодексу України (далі-БКУ).

Такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відоіфемленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Відповідно до ст. 64 БКУ податок на доходи фізичних осіб, який сплачується (перераховується) податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Отже, податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) доходів у вигляді орендної плати за земельні ділянки, сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням.

Водночас частиною 9 ст. 8 Закону України від 05 лютого 2015 року № 157-VIII «Про добровільне об'єднання територіальних громад» (далі - Закон) встановлено, що бюджети територіальних громад, що об’єдналися, виконуються окремо до закінчення бюджетного періоду з урахуванням особливостей, встановлених цією частиною.

Залишки коштів на кінець бюджетного періоду бюджетів територіальних громад, що об’єдналися, перераховуються до бюджету ОТГ на підставі платіжних доручень за підписом сільського, селищного, міського голови, обраного ОТГ.

Відіфиття рахунків для зарахування надходжень до бюджетів здійснюється згідно з Порядком відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної казначейської служби України, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 22.06.2012 № 758 (далі - Порядок № 758).

Пунктом 1.3 розд. І Порядку № 758 визначено, що бюджетні рахунки відкриваються щорічно на початок нового бюджетного періоду відповідно до закону про Державний бюджет Уіфаїни та рішень про місцеві бюджети. У разі неприйняття або несвоєчасного прийняття закону про Державний бюджет України відбиваються рахунки попереднього бюджетного періоду. Спеціальні реєстраційні рахунки, на яких зберігаються залишки коштів для покриття відповідних витрат у наступному бюджетному періоді з урахуванням їх цільового призначення, відкриваються у наступному бюджетному періоді відповідно до законодавства.

Враховуючи викладене, оскільки рахунки для зарахування надходжень по територіальних громадах, які увійшли до складу ОТГ закриті, а місцезнаходженням суб’єкта господарювання є територія громади, що увійшла до складу такої ОТГ, то податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) доходів у вигляді орендної плати за земельні ділянки, сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб до бюджету ОТГ рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Для з’ясування реквізитів рахунків щодо зарахування податків пропонуємо звернутись до Державних податкових інспекцій та відділень банків територіального рівня за місцем свого розташування (реєстрації).

Щодо подання податкового розрахунку за формою № 1ДФ.

Частиною 9 ст. 7 Закону встановлено, якщо до складу ОТГ увійшла територіальна громада (територіальні громади), розташована на території суміжного району, розширенню підлягають межі району, на території якого розташований адміністративний центр утвореної ОТГ.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556.

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексу для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку податковим агентом протягом звітного періоду.

Водночас, суб’єкт господарювання зобов’язаний стати за неосновним місцем обліку в конторолюючому ограні за місцезнаходженням адміністративного центру ОТГ та здійснювати подання податкового розрахунку за формою № 1ДФ до контролюючого органу за основним місцем обліку із одночасним направленням копії такого розрахунку до контролюючого органу за неосновним місцем обліку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.