Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДФС У СУМСЬКIЙ ОБЛАСТI

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.04.2018 р. № 1394/ІПК/18-28-12-01-39

Про визначення дати виникнення податкового зобов’язання з ПДВ у разі експорту товарів

Головне управління ДФС у Сумській області розглянуло звернення щодо визначення дати виникнення податкового зобов'язання з ПДВ у разі експорту товарів у випадку, коли дата оформлення митної декларації та дата фактичного перетинання товаром митного кордону України припадають на різні податкові періоди, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Платник просить роз’яснити порядок виникнення податкового зобов’язання з ПДВ за нульовою ставкою у разі якщо:
- завершення процедури митного оформлення експортної операції відбулось в грудні 2017 року;
- фактично перетин митного кордону товаром на вантажівці здійснено у січні 2018 року.

Згідно з підпунктом "б" пункту 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань у разі експорту товарів вважається дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

Відповідно до підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 Кодексу товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Відповідно до частини першої статті 248 Митного кодексу України від 13 березня 2012 року №4495-VI (далі - МКУ) із змінами і доповненнями митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Згідно з частиною п'ятою статті 255 МКУ митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених МКУ відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується органом доходів і зборів шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії.

Відповідно до пункту 16 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року N 450 із змінами, внесеними згідно з Постановами КМ, митна декларація на паперовому носії вважається оформленою за наявності на всіх її аркушах відбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

Електронна митна декларація вважається оформленою за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення та засвідчення такої декларації електронним цифровим підписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

Оформлена електронна митна декларація за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетворюється у візуальну форму, придатну для сприйняття її змісту людиною, у форматі, що унеможливлює у подальшому внесення змін до неї, засвідчується електронним цифровим підписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення, та надсилається декларанту або уповноваженій ним особі.

Таким чином, в описаному у листі випадку датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з вивезення товарів за межі митної території України є дата оформлення відповідної митної декларації (грудень 2017 року).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу платник податку датою оформлення митної декларації (грудень 2017) зобов'язаний скласти податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи датою оформлення відповідних митних декларацій та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.